Jak se účtuje výsledek hospodaření

Výsledek hospodaření zjistíme odečtením nákladů od výnosů. V případě kladného výsledku mluvíme o zisku účetní jednotky, záporný výsledek znamená ztrátu. Zisk zvyšuje vlastní zdroje krytí majetku účetní jednotky, ztráta vlastní zdroje krytí naopak snižuje.

Účtování na začátku účetního období

Zjistíme výsledek hospodaření z minulého účetního období. Při otevírání účetních knih zaúčtujeme tento výsledek na stranu MD účtu 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 v případě ztráty, na stranu Dal u zisku.

Účet 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení je pasivní, účtuje se na něj pouze výsledek hospodaření z předcházejícího účetního období, který je ve schvalovacím řízení (ještě nebylo rozhodnuto o způsobu vypořádání ztráty, resp. rozdělení zisku).

Zaúčtování ztráty: 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 701 Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701

Zaúčtování zisku: 701 Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431

Účtování v průběhu a na konci účetního období

Do konce účetního období musí účet 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 vykazovat nulový zůstatek. Proto v průběhu roku účetní jednotka rozhodne o způsobu rozdělení zisku nebo o způsobu vypořádání se se ztrátou.

Při uzavírání účtů převádíme konečné zůstatky nákladových a výnosových účtů na 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710 Účet zisků ztrát. Jestliže je konečný zůstatek účtu 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710 na straně MD vyšší než na straně Dal, má účetní jednotka ztrátu (náklady jsou vyšší než výnosy). V opačném případě vykázala účetní jednotka zisk.

Ztráta:

• zaúčtování nákladů: 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710 / 5xx
• zaúčtování výnosů: 6xx / 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710
• MD 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710 > Dal 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710  => ztráta
• konečný stav 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710: 702 Účet 702 - Konečný účet rozvažný (Aktivní) 702 / 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710

V tomto případě účetní jednotka neplatí daň z příjmů.

Zisk:

• zaúčtování nákladů: 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710 / 5xx
• zaúčtování výnosů: 6xx / 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710
• MD 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710 < Dal 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710  => zisk

Způsoby účtování se liší podle právní formy účetní jednotky.

Akciová společnost

Účetní jednotka účtuje o výsledku hospodaření na základě rozhodnutí valné hromady. Má tyto možnosti účtování:

Ztráta:

• převedení ztráty na účet 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429 Neuhrazená ztráta z minulých let: 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• uhrazení ztráty z rezervního fondu:   421 Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• předepsání ztráty k úhradě společníkům (vzniká pohledávka za společníky): 354 Účet 354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty (Aktivní) 354 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• uhrazení ztráty z ostatních fondů tvořených ze zisku: 423 Účet 423 - Statutární fondy (Pasivní) 423, 427 Účet 427 - Ostatní fondy (Pasivní) 427 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431

Zisk:

• příděl do rezervního fondu. Podle Obchodního zákoníku má a. s. povinnost v prvním roce, ve kterém vykáže zisk, přidělit do rezervního fondu 20 % ze zisku, ale nemusí více než 10 % ze základního kapitálu. V dalších letech má povinnost přidělit do rezervního fondu nejméně 5 % ze zisku (stanovy společnosti mohou určit i vyšší příděl). Příděly provádí společnost do té doby, dokud rezervní fond nedosáhne minimálně 20 % základního kapitálu (stanovy opět mohou určit vyšší procento). Rezervní fond smí být použit pouze k úhradě ztráty společnosti. 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 421 Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421
• příděly do ostatních fondů tvořených ze zisku: 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 423 Účet 423 - Statutární fondy (Pasivní) 423, 427 Účet 427 - Ostatní fondy (Pasivní) 427
• výplata dividend akcionářům, je třeba odvést finančnímu úřadu srážkovou daň ve výši 15 %
  • přiznání dividend akcionářům: 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364
  • srážková daň 15 %: 364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364 / 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342
• převedení zisku na účet 428 Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428 Nerozdělený zisk minulých let: 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 428 Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428
• uhrazení případné ztráty na účtu 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429: 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429
• zvýšení základního kapitálu – účet 411 Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411 Základní kapitál; dokud není zvýšení zapsáno v obchodním rejstříku, účtuje se nejprve na účet 419 Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419 Změny základního kapitálu
  • rozhodnutí o zvýšení základního kapitálu: 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 419 Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419
  • zapsání zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku: 419 Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419 / 411 Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411

Jestliže na konci účetního období účetní jednotka zjistí, že vytvořila zisk, má povinnost vypočítat daň z příjmů právnických osob, zaúčtovat ji, převést konečný zůstatek nákladového účtu 591 Účet 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná (Nákladový - nedaňový) 591 Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná na účet 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710.

• daň z příjmů, zaúčtování závazku: 591 Účet 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná (Nákladový - nedaňový) 591 / 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341
• převedení konečného zůstatku nákladového účtu: 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710 / 591 Účet 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná (Nákladový - nedaňový) 591

• konečný stav 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710: 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710 / 702 Účet 702 - Konečný účet rozvažný (Aktivní) 702

Společnost s ručením omezeným

Účetní jednotka účtuje o rozdělení výsledku hospodaření na základě rozhodnutí valné hromady. Má následující možnosti účtování:

Ztráta:

• převedení ztráty na účet 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429 Neuhrazená ztráta z minulých let: 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• uhrazení ztráty z rezervního fondu: 421 Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• předepsání ztráty k úhradě společníkům (vzniká pohledávka za společníky): 354 Účet 354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty (Aktivní) 354 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• uhrazení ztráty z ostatních fondů tvořených ze zisku: 423 Účet 423 - Statutární fondy (Pasivní) 423, 427 Účet 427 - Ostatní fondy (Pasivní) 427 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431

Příklad:

Společnost s ručením omezeným měla v minulém účetním období ztrátu 500 000 Kč. Valná hromada rozhodla, že ztrátu z 15 %  uhradí z rezervního fondu a 30 % zaplatí společníci.

• uhrazení ztráty z rezervního fondu 75 000,- 421 Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• pohledávka za společníky 150 000,- 354 Účet 354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty (Aktivní) 354 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• převedení na účet 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429: 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• zaplacení pohledávky od společníků: 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 / 354 Účet 354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty (Aktivní) 354

Účet 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 musí mít po provedení těchto účetních operací nulový zůstatek.

Zisk:

• příděl do rezervního fondu. Podle Obchodního zákoníku má s. r. o. povinnost po prvním roce, ve kterém vytvoří zisk, přidělit do rezervního fondu 10 % ze zisku, ale nemusí více než 5 % ze základního kapitálu. V dalších letech má povinnost přidělit do rezervního fondu nejméně 5 % ze zisku. Příděly společnost provádí do té doby, dokud rezervní fond nedosáhne minimálně 5 % základního kapitálu. Rezervní fond ve výši dané zákonem lze použít pouze k úhradě ztráty společnosti. Účtování:  431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 421 Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421
• příděly do ostatních fondů tvořených ze zisku, např. sociální fond: 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 423 Účet 423 - Statutární fondy (Pasivní) 423
• výplata podílů na zisku společníkům, je třeba odvést finančnímu úřadu srážkovou daň ve výši 15 %
  • podíly na zisku: 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364
  • srážková daň 15 %, 364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364 / 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342
• převedení zisku na účet 428 Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428 Nerozdělený zisk minulých let: 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 428 Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428
• uhrazení případné ztráty na účtu 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429 Neuhrazené ztráta z minulých let: 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429

Komanditní společnost

Ztráta:

Podle Obchodního zákoníku nesou komplementáři ztrátu rovným dílem, nestanoví-li společenská smlouva jinak. Komanditisté jsou povinni k úhradě ztráty pokud tak stanoví společenská smlouva.

• převedení ztráty na účet 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429 Neuhrazená ztráta z minulých let: 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• předepsání ztráty k úhradě společníkům (vzniká pohledávka za společníky): 354 Účet 354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty (Aktivní) 354 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431

Zisk:

Rozdělení zisku se řídí podle Obchodního zákoníku a podle společenské smlouvy. Zisk se rozdělí na dvě části (část připadající komplementářům a část připadající společnosti) podle poměru stanoveného ve společenské smlouvě, jinak se rozdělí na dvě poloviny.

Část zisku připadající společnosti se zdaní daní z příjmů právnických osob, zbytek se rozdělí mezi komanditisty v poměru splacených vkladů, nevyplývá-li ze společenské smlouvy něco jiného. Podíly na zisku jsou zdaňovány srážkovou daní, která činí 15 %.

Část zisku připadající komplementářům se mezi ně rozdělí rovným dílem, nevyplývá-li ze společenské smlouvy něco jiného. Komplementáři zisk zdaní daní z příjmů ve svém daňovém přiznání.

• zjištění výše zisku: Dal 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710 – MD 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710

• podíl komplementářů na zisku              596 Účet 596 - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (Nákladový - nedaňový) 596 / 364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364
• daň z příjmů komanditní společnosti      591 Účet 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná (Nákladový - nedaňový) 591 / 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341
• uzavření účtů:
• otevření účtů v následujícím roce          701 Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• podíl komanditistů na zisku

Veřejná obchodní společnost

Veřejná obchodní společnost nepoužívá účet 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení.. O případné ztrátě se účtuje ještě před uzavřením účetních knih. Veškerý zisk je nejprve převáděn společníkům ve formě závazku na účet 364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364, odtud může být převeden na další účty.

Ztráta:

Podle Obchodního zákoníku nesou společníci ztrátu rovným dílem, nestanoví-li společenská smlouva jinak.

• předepsání ztráty k úhradě společníkům (vzniká pohledávka za společníky a současně se snižují náklady): 354 Účet 354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty (Aktivní) 354 / 596 Účet 596 - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (Nákladový - nedaňový) 596
• převedení účtu 596 Účet 596 - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (Nákladový - nedaňový) 596 na účet 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710: 596 Účet 596 - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (Nákladový - nedaňový) 596 / 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710

Zisk:

Podle Obchodního zákoníku se zisk dělí mezi společníky rovným dílem, pokud nestanoví společenská smlouva jinak. Jestliže je společníkem fyzická osoba, zdaní zisk daní z příjmů fyzických osob. Společník – právnická osoba zisk převede do svého základu daně z příjmů právnických osob. Veřejná obchodní společnost sama za sebe žádnou daň z příjmu neodvádí.

• převod podílů na zisku společníkům se zaúčtuje jako závazek za společníky souvztažně s nákladovým účtem 596 Účet 596 - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (Nákladový - nedaňový) 596 Převod podílu na HV společníkům - 596 Účet 596 - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (Nákladový - nedaňový) 596 / 364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364
• převod účtu 596 Účet 596 - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (Nákladový - nedaňový) 596 na účet 710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710                                            710 Účet 710 - Účet zisků a ztrát (Aktivní) 710 / 596 Účet 596 - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (Nákladový - nedaňový) 596
• převedení zisku do fondů tvořených ze zisku                      364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364 / 421 Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421, 427 Účet 427 - Ostatní fondy (Pasivní) 427
• převod zisku na účet 428 Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428 Nerozdělený zisk minulých let     364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364 / 428 Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428

Podnikatel – fyzická osoba

Ztráta:

• převedení ztráty na účet 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429 Neuhrazená ztráta z minulých let                       429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
• uhrazení ztráty z účtu 491 Účet 491 - Účet individuálního podnikatele (Pasivní) 491 Účet individuálního podnikatele                              491 Účet 491 - Účet individuálního podnikatele (Pasivní) 491 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431

Zisk:

• převedení zisku na účet 491 Účet 491 - Účet individuálního podnikatele (Pasivní) 491 Účet individuálního podnikatele                      431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 491 Účet 491 - Účet individuálního podnikatele (Pasivní) 491
• podnikatel si může vybrat určitou částku pro osobní spotřebu                  491 Účet 491 - Účet individuálního podnikatele (Pasivní) 491 / 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221

Družstvo

Ztráta:

Družstvo uhrazuje ztrátu z nedělitelného fondu.

• uhrazení ztráty z nedělitelného fondu (povinně vytváří družstvo)                    422 Účet 422 - Nedělitelný fond (Pasivní) 422 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431

Zisk:

Rozdělení zisku upravuje Obchodní zákoník. Na určení části zisku, která se má rozdělit mezi členy družstva, se usnáší členská schůze. Nevyplývá-li ze stanov něco jiného, určí se podíl člena na zisku určeném k rozdělení mezi členy poměrem výše jeho splaceného vkladu k splaceným vkladům všech členů.

• příděl do nedělitelného fondu                       431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 / 422 Účet 422 - Nedělitelný fond (Pasivní) 422