Účtování technického zhodnocení vs. účtování opravy

Tyto dva pojmy od sebe významově častokrát dělí pouze tenká hranice. Avšak účetně a daňově se jedná o dvě zcela odlišné záležitosti. V následujícím článku si vysvětlíme, jak poznáme, že se jedná o technické zhodnocení a jak s ním následně naložíme v našem účetnictví a daňovém přiznání.

Nejprve začneme vysvětlením pojmů, které můžeme s technickým zhodnocení snadno zaměnit:

• Oprava majetku – opravou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy třeba i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení.
  
  
• Údržba majetku – soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady.

Oprava ani údržba majetku nejsou stanoveny žádným finančním limitem. Jak později uvidíme u technického zhodnocení máme limit nastaven, avšak nelze automaticky počítat s tím, že při překročení této limitní částky se bude automaticky jednat o technické zhodnocení. Pro zaúčtování opravy a údržby používáme účet 511Účet 511 - Opravy a udržování (Nákladový - daňový) .

Účtování o opravách a údržbě

Technické zhodnocení máme definované v Zákoně o daních z příjmů – ZDP, §33

• Nástavba (např. zvýšení stavby o přistavěná patra), přístavba (rozšíření stavby), stavební úpravy.
• Rekonstrukce (zásah  do majetku, který má za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů)
• Modernizace

Podmínky technického zhodnocení

Limitní částka: 40 000 Kč (u dobrovolného TZ lze i méně). Při nákladu pod touto hranicí lze účtovat jako provozní náklad (např. 518Účet 518 - Ostatní služby (Nákladový - daňový) ).

Technické zhodnocení u nehmotného majetku (např. software) definováno v ZDP, §32a/6.

Nákladové částky k jednotlivé položce majetku lze sčítat v úhrnu za zdaňovací období.

Pokud provedeme technické zhodnocení ve stejném roce jako pořízení majetku, pak se částka za technické zhodnocení připočítává k pořizovací ceně (tzn. při odepisování majetku nebudeme používat koeficienty pro zvýšenou vstupní cenu).

U kterých položek majetku se technické zhodnocení neúčtuje: 

• U majetku v účtové skupině 03 (neodepisovaný majetek)
• U pěstitelských celků trvalých porostů
• U dospělých zvířat a jejich skupin

Metody účtování

1) Po celé období účtujeme možné TZ k jednotlivému majetku na účty 041Účet 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (Aktivní) a 042Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) . Pokud na konci účetního období zjistíme, že částka nepřekročila limitní stanovenou hranici, přeúčtujeme náklady na účet 548Účet 548 - Ostatní provozní náklady (Nákladový - daňový) .

2) Varianta, kdy prohodíme koncept varianty první a celé účetní období účtujeme na účet 548Účet 548 - Ostatní provozní náklady (Nákladový - daňový) a na konci období TZ přeúčtujeme na účty majetkové.

Příklad 1 – náklady na TZ nepřesáhnou 40 000Kč:

V roce 2012 pořízen automobil za 600 000 Kč. V roce 2013 do automobilu pořízena klimatizace za 25 000 Kč a autorádio za 10 000 Kč. Účetní jednotka účtuje způsobem vše, co by mohlo být TZ do skupiny 04x.

Příklad 2 – náklady na TZ splní podmínku limitní hranice 40 000 Kč.

V roce 2012 pořízen automobil za 600 000 Kč. V roce 2013 do automobilu pořízena klimatizace za 35 000 Kč, autorádio za 10 000 Kč. Účetní jednotka účtuje způsobem vše, co by mohlo být TZ do skupiny 04x.

Příklad 3 – TZ pořizováno od plátce DPH, naše firma je neplátce DPH

V roce 2012 pořízen automobil za 600 000 Kč. V roce 2013 do automobilu pořízena klimatizace za 35 000 Kč + DPH 7 350 Kč, autorádio za 10 000 Kč + DPH 2 100 Kč. Účetní jednotka účtuje způsobem vše, co by mohlo být TZ do skupiny 04x.

Příklad 4 – TZ pořizováno od plátce DPH, naše firma je plátce DPH

V roce 2012 pořízen automobil za 600 000 Kč. V roce 2013 do automobilu pořízena klimatizace za 35 000 Kč + DPH 7 350 Kč, autorádio za 10 000 Kč + DPH 2 100 Kč . Účetní jednotka účtuje způsobem vše, co by mohlo být TZ do skupiny 04x.