Pasiva
|
Pro účetnictví je charakteristické, že se na majetek dívá ze dvou hledisek:
a) z hlediska konkrétního druhu majetku, s nimž podnik hospodaří
b) z hlediska zdrojů, z jakých byl majetek pořízen
Majetek uspořádaný podle toho, z jakých finančním zdrojů byl pořízen, se nazývá pasiva (zahrnují zejména vlastní kapitál podnikatele, úvěry a závazky.)
Zjednodušená struktura rozvahy:
AKTIVA PASIVA
I.Dlouhodobý majetek I.Vlastní zdroje (= vlastní kapitál)
1.Dlouhodobý hmotný majetek 1. Základní kapitál
2.Dlouhodobý nehmotný majetek 2. Hospodářský výsledek
II.Oběžný majetek II. Cizí zdroje
- Zásoby 1.Úvěry
- materiál 2. Ostatní závazky
- zboží - dodavatelům
- výrobky - zaměstnancům
2.Peněžní prostředky - ostatním subjektům ( fin.úřadu, zdrav.
- pokladna a ceniny pojišťovnám, správě sociální zabezp..)
- bankovní účty
3.Pohledávky
Charakteristika kapitálových účtů a dlouhodobých závazků, ocenění
Závazkům je vyhrazena 4. účtová třída, kde se soustřeďují rozvahové pasivní účty.
Účty 4. třídy zahrnují z cizích zdrojů pouze ty zdroje financování, které mají dlouhodobý charakter.
Vlastní zdroje (vlastní kapitál podniku).
- Základní kapitál ( 411Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411)
- Kapitálové fondy ( 412Účet 412 - Emisní ažio (Pasivní) 412, 413Účet 413 - Ostatní kapitálové fondy (Pasivní) 413)
- Fondy tvořené ze zisku ( 421Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421, 423Účet 423 - Statutární fondy (Pasivní) 423, 427Účet 427 - Ostatní fondy (Pasivní) 427)
- Hospodářský výsledek minulých let ( 428Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428, 429Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429)
- Hospodářský výsledek běžného roku
Cizí zdroje dlouhodobé:
- Rezervy – účtová skupina 45
- Dlouhodobé bankovní úvěry – účtová skupina 46
- Dlouhodobé závazky (např. Dlouhodobé půjčky, dlouhodobé závazky z pronájmu) – účtová skupina 47
Právní formy podnikání:
Podnikatelské subjekty lze rozdělit na:
- obchodní společnosti
- družstva
- podniky jednotlivců (FO)
Obchodní společnosti se rozdělují na:
a) kapitálové (a.s., s.r.o.)
b) osobní (v.o.s.)
c) komanditní společnosti (přechodní forma mezi kapitálovými a osobními spol.)
Základní kapitál
ZK představuje složku vlastního kapitálu. Souhrn všech peněžních prostředků a nepeněžních vkladů vložených do podniku a zapsaných do obchodního rejstříku. Na účtu 411Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411 se účtuje při vzniku společnosti, dále při zvýšení a snížení tohoto kapitálu.
ZK vytvářejí při založení podniku povinně kapitálové společnosti a družstva, předepsaná minimální výše.
Založení a vznik společnosti
Společnost musí sestavit zahajovací rozvahu a otevřít uce knihy.
V aktivech zahajovací rozvahy bude vložený majetek a případně pohledávka za upsaný nesplacený kapitál.
V pasivech zahajovací rozvahy bude ZK ve výši zapsané v OR.
Př.na založení obchodní spol.
AKTIVA PASIVA
021Účet 021 - Stavby (Aktivní) 021 – stavby 4 000 000,- 411Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411 – ZK 5 000 000,-
221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 – bankovní účty 500 000,-
353Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353 – pohl. za upsaný vl.kapitál500 000,-
součet AKTIV 5 000 000,- součet pasiv 5 000 000,-
účtování – otevření uce knih:
1. splacený peněžní vklad na účet | 500 000,- | 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 / 701Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 |
2. sloužený nepeněžní vklad – budova | 4 000 000,- | 021Účet 021 - Stavby (Aktivní) 021 / 701Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 |
3. nesplacená část peněžitého vkladu | 500 000,- | 353Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353 / 701Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 |
4. ZK | 5 000 000,- | 701Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 / 411Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411 |
Zvýšení ZK
Schvaluje vrcholný orgán. Změny musí být zapsány do OR.
419Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419 – změny ZK – podává se žádost při zápisu do OR. Potvrzení o změně..
zápis do OR (zvýšení) 419Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419 / 411Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411
zápis do OR (snížení) 411Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411 / 419Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419
a) dalšími vklady stávajících nebo nových společníků
zvýšení ZK novými peněžitými vklady je přípustné jen tehdy, jestliže dosavadní peněžité vklady byly zcela splaceny.
Zvýšení ZK nepeněžitými vklady je možné i za situace, kdy dosavadní peněžité vklady ještě nejsou splaceny.
1. Zápis do OR (zvýšení) 419Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419 / 411Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411
2. Pohledávka za upsaný kapitál (zvýšení ZK) 353Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353 / 419Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419
3. Splacení dalších vkladů 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 / 353Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353
b) přesunem z již existujících vlastních zdrojů společnosti, nejčastěji z nerozděleného zisku minulých let (vlastní kapitál se nezvyšuje)
Př.
1. pohledávky za upsaný vlastní kapitál 353Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353 / 419Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419
2. splacení nepeněžitého vkladu autem 022Účet 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí (Aktivní) 022 / 353Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353
3. splacení 50% peněžitého vkladu – p.Chlup 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 / 353Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353
4. splacení 50% peněžitého vkladu – ing. Janás 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 / 353Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353
5. zápis zvýšení ZK do OR 419Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419 / 411Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411
6. doplatek druhých 50% od p.Chupa 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 / 353Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353
7. doplatek druhých 50% od ing.Janáse 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 / 353Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353
Snížení ZK
Když je společnost ztrátová.
Společnost může snižovat ZK na základě rozhodnutí valné hromady. S nížení lze provést pouze za podmínek, že neklesne jeho výše pod zákonem stanovou hranici (u a.s. pod 2 miliony Kč, resp. 20 mil. Kč, u s.r.o. pod 200 000,-)
O snížení rozhoduje vrcholný orgán.
Ostatní kapitálové fondy
413Účet 413 - Ostatní kapitálové fondy (Pasivní) 413 – ostatní kapitálové fondy se účtují ostatní vklady společníků peněžní i nepeněžní, také přijaté dary. Oceněn v reprodukční ceně – dar.
Příjmy získané darování se nezdaňují daní z příjmů PO, ale podléhají dani darovací.
Předpis darovací daně 538Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538 / 343Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343
Hospodářský výsledek
- jako nerozdělený zisk z minulých let (účet 428Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428 – nerozdělený zisk z minulých let) – na začátku roku 701Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 / 428Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428
- jako zisk – VH předchozího roku – zápis zisku na začátku roku 701Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 / 431Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
Rozdělení zisku
provádí se podle pravidel stanovených obchodním zákoníkem a podle rozhodnutí valné hromady akcionářů (společníků).
a) příděly do ostatních fondů 431Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431/ 423Účet 423 - Statutární fondy (Pasivní) 423, 427Účet 427 - Ostatní fondy (Pasivní) 427
b) zvýšení ZK 431Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431/ 419Účet 419 - Změny základního kapitálu (Pasivní) 419
c) Ponechán nerozdělený k dalšímu použití v příštích letech 431Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431/ 428Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428
d) Na úhradu ztráty z minulých let 431Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431/ 429Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429
Vypořádání ztráty
Pokud uce jednotka hospodařila se ztrátou, učet 431Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431 vykazuje zůstatek na straně MD. Ztrátu je možno vypořádat např.:
a) ze zákonného rezervního fondu 421Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421/ 431Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
b) z nerozděleného zisku minulých let 428Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428/ 431Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
c) přepisem pohledávky z společníky v s. r. o. 354Účet 354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty (Aktivní) 354/ 431Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
d) v případě, že uce jednotka nemá dostatek zdrojů na hrazení ztráty, je možno neuhrazenou část ztráty převést do dalších let 429Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429/ 431Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431
Fondy tvořené ze zisku
Jsou určeny k použití na stanovený účel. Fondy jsou vlastní zdroje financování majetku, a proto se evidují na pasivních účtech.
- zákonný rezervní fond – 421Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421 + 422Účet 422 - Nedělitelný fond (Pasivní) 422 (nedělitelný fond) – užívají ho pouze družstva; 423Účet 423 - Statutární fondy (Pasivní) 423- statutární fondy UJ se rozhodne dobrovolně, když se rozhodne, tak musí tvořit pravidelně.
a) u s. r. o. – je společnost povinna vytvořit rezervní fond z čistého zisku vykázaného v řádné uce závěrce za rok, v němž poprvé zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10% z čistého zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty ZK. Nejméně však 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu určené však do výše 10 % ZK. Pokud bude rezervní fond použit a jeho výše klesne pod zákonem stanovené minimum 10 % hodnoty ZK, musí být znovu dotvořen.
Použití rezervního fondu:
Tento fond je určen ke krytí výkyvů v hospodaření společnosti, tedy především k úhradě ztráty.
- Ostatní fondy – jsou dobrovolné. Tvorba a použití těchto fondů by měly být zakotveny ve stanovách a společenských smlouvách.
Jedná se o sociální fond, ze kterého může uce jednotka hradit zaměstnancům různá nepeněžní plnění, např. příspěvek na rekreaci z-ců, na kulturní pořady a sportovní akce, nepeněžní dar…
Dlouhodobé závazky (uč. skup. 47)
Dlouhodobé závazky může mít uce jednotka z různých titulů.
Emitované dluhopisy – 473Účet 473 - Emitované dluhopisy (Pasivní) 473 – tento účet se používá v případech, kdy uce jednotka vydává úvěrové CP s dobou splatnosti delší než 1 rok.
375Účet 375 - Pohledávky z emitovaných dluhopisů (Aktivní) 375 / 473Účet 473 - Emitované dluhopisy (Pasivní) 473
účtování je obdobné, jako u krátkodobých dluhopisů, pouze s tím rozdílem, že místo účtu 241Účet 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy (Pasivní) 241 - se použije 473Účet 473 - Emitované dluhopisy (Pasivní) 473 – emitované dluhopisy.
Dlouhodobé přijaté zálohy – 475Účet 475 - Dlouhodobé přijaté zálohy (Pasivní) 475 – delší než 1 rok. 211Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211 / 475Účet 475 - Dlouhodobé přijaté zálohy (Pasivní) 475
Krátkodobé přijaté zálohy – 324Účet 324 - Přijaté provozní zálohy (Pasivní) 324 – do 1 roku. 211Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211 / 324Účet 324 - Přijaté provozní zálohy (Pasivní) 324
Dlouhodobé směnky k úhradě – 478Účet 478 - Dlouhodobé směnky k úhradě (Pasivní) 478 – účtují se zde směnky na úhradu závazků.
Krátkodobá směnka 321Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 / 322Účet 322 - Směnka k úhradě (Pasivní) 322.1
Dlouhodobá směnka 321Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 / 478Účet 478 - Dlouhodobé směnky k úhradě (Pasivní) 478.1
+ úrok 562Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562 / 322Účet 322 - Směnka k úhradě (Pasivní) 322.2 ; 478Účet 478 - Dlouhodobé směnky k úhradě (Pasivní) 478.2
Ostatní dlouhodobé závazky – 479Účet 479 - Jiné dlouhodobé závazky (Pasivní) 479- dlouhodobé půjčky, vklady tichého společníka apod.
Odložený daňový závazek a pohledávka – 481Účet 481 - Odložený daňový závazek a pohledávka (Aktivní i Pasivní) 481 – částky odložené daně k úhradě v budoucích obdobích.
Rezervy
Rezervy:
· Tvoří se na výdaje, které v budoucnu nastanou z důvodů nepřetržitě existujících rizik a ztrát z podnikání. Umožňují utvořit zdroje na krytí budoucích výdajů. Rezervy představují cizí zdroj, proto jsou v úč. třídě 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky. Účel na který jsou rezervy tvořeny známe, ale částka a období jejich čerpání jsou nejisté, plní i funkci časového rozlišování nákladů.
Členění rezerv - podle závaznosti:
a) zákonné - Zákon o rezervách pro zjištění základu DzP
- daňově účinné
- rezerva na opravu DM, rezervy v bankovnictví a pojišťovnictví
- 552Účet 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů (Nákladový - daňový) 552/ 451Účet 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů (Pasivní) 451
- daňově účinné
- rezerva na opravu DM, rezervy v bankovnictví a pojišťovnictví
- 552Účet 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů (Nákladový - daňový) 552/ 451Účet 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů (Pasivní) 451
b) ostatní - upraveny pouze Směrnicí
- daňově neúčinné, bude se upravovat daňový základ
- rezervy na rizika a ztráty, rezervy na záruční opravy, rezervy na DzP
- 554Účet 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (Nákladový - nedaňový) 554/ 459Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459
- daňově neúčinné, bude se upravovat daňový základ
- rezervy na rizika a ztráty, rezervy na záruční opravy, rezervy na DzP
- 554Účet 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (Nákladový - nedaňový) 554/ 459Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459
Členění rezerv - podle určení:
a) účelové - přímo stanovený účel
b) obecné - rizika či ztráty z podnikání, která nejsou specifikována
Rezervy se tvoří na vrub nákladů:
- provozní 552Účet 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů (Nákladový - daňový) 552 / 451Účet 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů (Pasivní) 451 - Tvorba zákonných rezerv
554Účet 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (Nákladový - nedaňový) 554 / 459Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459 - Tvorba ostatních rezerv
- finanční 574Účet 574 - Tvorba a zúčtování finančních rezerv (Nákladový - nedaňový) 574 / 459Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459 - Tvorba rezerv
Čerpání (rozpouštění rezerv:
- provozní 451Účet 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů (Pasivní) 451 / 552Účet 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů (Nákladový - daňový) 552 - Zúčtování zák. rezerv
459Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459 / 554Účet 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (Nákladový - nedaňový) 554 - Zúčtování ostatních rezerv
- finanční 459Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459 / 574Účet 574 - Tvorba a zúčtování finančních rezerv (Nákladový - nedaňový) 574 - Zúčtování rezerv
Rezervy se tvoří procentem z určeného základu nebo jsou stanoveny v absolutních částkách. Tvorba rezerv se účtuje na vrub účtu nákladů a jejich použití ve prospěch výnosů. Zůstatky rezerv se převádějí do dalšího úč. období a jejich zůstatek může být vždy jen pasivní. Při úč. uzávěrce musí být provedená inventarizace rezerv, kterou se ověří jejich účel a přiměřenost výše.
DLOUHODOBÉ BANKOVNÍ ÚVĚRY
- jedná se o poskytnuté úvěry se splatností nad 1 roku
- úvěr je cizí zdroj majetku
- banka poskytne úvěr na základě úvěrové smlouvy, obsahuje: smluvní strany, výše úvěru, doba splatnosti, způsob placení, četnost splátek, úroková sazba, záruku
- evidují se na účtu 461Účet 461 - Bankovní úvěry (Pasivní) 461
- účetním dokladem je výpis z úvěrového účtu
- cenou za poskytnutí úvěru je úrok, účtuje se do nákladů 562Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562
Př.
úvěr převodem na účet | 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221/ 461Účet 461 - Bankovní úvěry (Pasivní) 461 |
úhrada | 321Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321/ 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 |
splátka úvěru | 461Účet 461 - Bankovní úvěry (Pasivní) 461/ 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 |
uhrazeny úroky z úvěry | 562Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562/ 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 |
Autor:
|
Tisk stránky |
Kategorie: Maturitní otázky
Rýchly přehled článků z kategorie Maturitní otázky- Co je to časové rozlišení?
- Účetní závěrka
- Účetní uzávěrka
- Pasiva
- Aktiva
- Časové rozlišení
- Pohledávky
- Cenné papíry
- Finanční účty
- Náklady
S tématem 'Pasiva' souvisí následující účetní test
![]() |
Stránka vytištěna z url adresy: https://www.uctovani.net/clanek.php?t=Pasiva&idc=41
Majitel stránek poskytuje informace na tomto webu v dobré víře v jejich pravdivost a aktuálnost, bohužel však nemůže vyloučit chyby nebo nepřesnosti, které se na stránkách mohou objevit. Autor stránek nenese žádnou odpovědnost za vaše činy a rozhodnutí které provedete na základě informací získaných z této stránky.
[ 1] Luca 25.06.2012, 17:32
super článek, díkas :)