Účtování mezd 2011

Vypočítáme hrubou mzdu zaměstnance, která obsahuje tyto složky:

• základní mzda
  • úkolová – závisí na splnění úkolů, které jsou zaměstnanci uloženy, např. kolik zaměstnanec vyrobí výrobků
  • časová – závisí na odpracovaném času
  • provizní – např. procento z realizovaných obchodů
• příplatky – práce přesčas, práce v noci, práci za ztížených pracovních podmínek, apod.
• osobní ohodnocení
• odměny
• náhrada mzdy – např. dovolená
• naturální mzda

K hrubé mzdě připočteme zdravotní a sociální pojištění, které platí za zaměstnance zaměstnavatel. Získáme tak základ pro výpočet daně, tzv. superhrubou mzdu.

• sociální pojištění 25 %
• zdravotní pojištění 9 %

Pojištění zaokrouhlujeme na celé koruny nahoru. Výslednou superhrubou mzdu na stokoruny nahoru.

Ze základu daně vypočítáme zálohu na daň z příjmu, která činí 15 %. V případě, že hrubá mzda činí méně než 5 000 Kč (např. u vedlejšího příjmu), je příjem zdaňován 15% srážkovou daní.

Pokud zaměstnanec podepsal u zaměstnavatele prohlášení k dani, má nárok na slevy na dani. Jestliže má zaměstnanec více zaměstnání, podepisuje prohlášení pouze u jednoho zaměstnavatele.

Slevy na dani se vypočítají jako 1/12 roční částky, kterou stanoví Zákon o daních příjmů – např. v roce 2 011 Účet 011 - Zřizovací výdaje (Aktivní) 011 činí sleva na poplatníka 1 970 Kč, na vyživované dítě 967 Kč, na studenta 335 Účet 335 - Pohledávky za zaměstnanci (Aktivní) 335 Kč.

Sleva na manželku (manžela) se neodečítá od daně v průběhu roku, když zjišťujeme zálohy na daň z příjmu. Tuto slevu uplatňujeme až při ročním zúčtování záloh za zdaňovací období.

Od vypočtené daně odečteme nejdříve slevu na poplatníka (nelze uplatnit daňový bonus, odečítáme nejdále do 0!). Poté odečteme další slevy, na které má zaměstnanec nárok. Pokud ostatní slevy převýší vypočtenou daň, náleží zaměstnanci daňový bonus.

Dále vypočítáme zdravotní a sociální pojištění, které platí zaměstnanec. Činí:

• 6,5 % u sociálního pojištění

• 4,5 % u zdravotního pojištění

Opět zaokrouhlujeme na celé koruny nahoru.

Zaměstnanci mohou být sráženy ze mzdy další částky, které platí různým institucím nebo osobám, např. půjčky, úvěry, alimenty apod.

Jestliže byl zaměstnanec nemocný, dostane za prvních 21 dní náhradu mzdy za pracovní neschopnost od zaměstnavatele (přičemž první tři dny nemoci neplatí zaměstnavatel nic). Zaměstnavatel platí jednu polovinu náhrady, druhou polovinu si může nárokovat u správy sociálního zabezpečení.

Čistá mzda (resp. částka k výplatě) = hrubá mzda

                                                   - zdravotní pojištění

                                                   - sociální pojištění

                                                   - daň po slevách

                                                   - ostatní závazky zaměstnance

                                                   + daňový bonus

                                                   + náhrada mzdy za pracovní neschopnost

Příklady:

Měsíční hrubá mzda zaměstnance činila 21 350 Kč. Zaměstnanec má podepsáno prohlášení k dani a uplatňuje slevu na 2 vyživované děti.

·         hrubá mzda: 21 350 Kč                                                                                   521 Účet 521 - Mzdové náklady (Nákladový - daňový) 521 / 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331

Účtujeme závazek vůči zaměstnanci a zároveň vzniká osobní náklad (daňově uznatelný).

• sociální pojištění, které platí zaměstnavatel:  21 350 x 25 % = 5 338             524 Účet 524 - Zákonné sociální pojištění (Nákladový - daňový) 524 / 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336
• zdravotní pojištění, které platí zaměstnavatel: 21 350 x 9 % = 1 922            524 Účet 524 - Zákonné sociální pojištění (Nákladový - daňový) 524 / 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336

Vzniká závazek vůči institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění. Účet 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336 si můžeme analyticky rozlišit, např. 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336.1 pro sociální pojištění a 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336.2 pro zdravotní pojištění. Vzniklý náklad je daňově uznatelný, účtujeme na 524 Účet 524 - Zákonné sociální pojištění (Nákladový - daňový) 524 Zákonné sociální a zdravotní pojištění.

• superhrubá mzda: 21 350 + 5 338 + 1 922 = 28  610 Účet 610 - Změny stavu zásob vlastní činnosti (Výnosový - daňový) 610
• zaokrouhlení zdaňovacího základu: 28 700
• záloha na daň z příjmů: 28 700 x 15 % = 4 305
• sleva na poplatníka: 1 970
• daňové zvýhodnění na 2 děti: 2 x 967 = 1 934
• záloha na daň po slevách: 4 305 – 1 970 – 1 934 = 401                                 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331 / 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342

O zálohu na daň se zmenší závazek vůči zaměstnanci a zároveň vzniká závazek vůči finančnímu úřadu. Daně z příjmů odváděné za zaměstnance účtujeme vždy na účet 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342 Ostatní přímé daně, nikdy na účet 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341 Daň z příjmů. Na účet 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341 účtujeme daň z příjmů účetní jednotky.

• sociální pojištění placené zaměstnancem: 21 350 x 6,5 % = 1  388 Účet 388 - Dohadné účty aktivní (Aktivní) 388                 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331 / 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336
• zdravotní pojištění placené zaměstnancem: 21 350 x 4,5 % = 961                 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331 / 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336

Pojištění, které platí zaměstnanec, snižuje závazek vůči zaměstnanci.

• čistá mzda: 21 350 – 401 – 1  388 Účet 388 - Dohadné účty aktivní (Aktivní) 388 – 961 = 18 600 Kč
• závazek vůči zdravotní pojišťovně: 1 922 + 961 = 2 883 Kč
• závazek vůči správě sociálního zabezpečení: 5 338 + 1  388 Účet 388 - Dohadné účty aktivní (Aktivní) 388 = 6 726 Kč
• závazek vůči finančnímu úřadu: 401 Kč

Postup účtování v případě náhrady mzdy za pracovní neschopnost:

1. varianta

½ náhrady, kterou platí zaměstnavatel                                                     521 Účet 521 - Mzdové náklady (Nákladový - daňový) 521 / 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331

½ náhrady placená správou sociálního zabezpečení                                 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336 / 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331

2. varianta

celá náhrada mzdy za pracovní neschopnost                                            521 Účet 521 - Mzdové náklady (Nákladový - daňový) 521 / 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331

½ nárok na proplacení od správy sociálního zabezpečení                         336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336 / 521 Účet 521 - Mzdové náklady (Nákladový - daňový) 521

Zaúčtování srážky ze mzdy v případě půjček, alimentů apod. – sníží se závazek vůči zaměstnanci a vzniká nový závazek – účtujeme na účet 379 Účet 379 - Jiné závazky (Pasivní) 379 Jiné závazky:

ostatní srážky ze mzdy                                                                              331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331 / 379 Účet 379 - Jiné závazky (Pasivní) 379