Jak účtovat náklady

Každá firma vykazuje nejen výnosy, ale k provozu činnosti uplatňuje také náklady. Opět je důležité si udělat nejprve jasno v názvosloví. Náklad nelze považovat automaticky za výdaj. Výdaj představuje reálný úbytek finančních prostředků. Náklad vzniká ve chvíli přijetí faktury např. na materiál, službu, zboží nebo majetek. Dalším dokladem k vykázaným nákladům jsou doklady interní – například mzdové náklady.

Základní pravidla pro účtování o nákladech

• Podle směrné účtové osnovy účtujme náklady do účtové třídy 5xx – Náklady;
• vzniklé náklady přirůstají na straně MD příslušných účtů;
• o nákladech účtujeme od začátku účetního období;
• náklady účtujeme k příslušnému období, ke kterému se vztahují (používáme časové rozlišení nákladů).

Stejně jako výnosy členíme náklady do těchto skupin:

• provozní – účetní případy spojené s činnostmi, pro které byla účetní jednotka zřízena;
• finanční – finanční operace, které účetní jednotka provádí ve vztahu k finančním institucím (úroky, kurzové rozdíly – kurzové ztráty)

Provozní náklady

Účtová skupina 50 – Spotřeby

Podle toho, co je předmětem spotřeby, používáme účty.

• 501 Účet 501 - Spotřeba materiálu (Nákladový - daňový) 501 – Spotřeba materiálu
• 502 Účet 502 - Spotřeba energie (Nákladový - daňový) 502 – Spotřeba energie
• 503 Účet 503 - Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek (Nákladový - daňový) 503 – Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek
• 504 Účet 504 - Prodané zboží (Nákladový - daňový) 504 – Prodané zboží (úbytek zboží)

Podvojný zápis na stranu Dal provádíme na účty peněžních prostředků – 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211, 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 nebo ve formě závazku k dodavatelům 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321. U prodaného zboží použijeme na straně Dal  účet 132 Účet 132 - Zboží na skladě a v prodejnách (Aktivní) 132 ( 504 Účet 504 - Prodané zboží (Nákladový - daňový) 504/ 132 Účet 132 - Zboží na skladě a v prodejnách (Aktivní) 132 – představuje účetní zápis pro úbytek zboží ze skladu).

Účtová skupina 51 – Služby

• 511 Účet 511 - Opravy a udržování (Nákladový - daňový) 511 – Opravy a udržování (např. opravy strojů, automobilů)
• 512 Účet 512 - Cestovné (Nákladový - daňový) 512 – Cestovné (faktury za ubytování, jízdné, stravné)
• 518 Účet 518 - Ostatní služby (Nákladový - daňový) 518 – Ostatní služby (vše, co nepatří do vymezených účtů 511 Účet 511 - Opravy a udržování (Nákladový - daňový) 511, 512 Účet 512 - Cestovné (Nákladový - daňový) 512 a 513 Účet 513 - Náklady na reprezentaci (Nákladový - nedaňový) 513. Např. nájemné, účetní služby, úklidové služby, drobný nehmotný majetek, školení, překlady, atd.)
• 513 Účet 513 - Náklady na reprezentaci (Nákladový - nedaňový) 513 – Náklady na reprezentaci (nedaňový účet)

Souvztažný účet na straně Dal bude na účtu  závazků 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 nebo v případě hotovostní platby na účtu 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211. Doporučení je účtovat nejprve na závazkové účty 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 nebo 325 Účet 325 - Ostatní závazky (Pasivní) 325 aaž následné uhrazení z bankovního účtu 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 nebo z pokladny 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211.

Účtová skupina 52 – Osobní náklady

• 521 Účet 521 - Mzdové náklady (Nákladový - daňový) 521 – Mzdové náklady ( 521 Účet 521 - Mzdové náklady (Nákladový - daňový) 521/ 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331)
• 522 Účet 522 - Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti (Nákladový - daňový) 522 – Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti ( 522 Účet 522 - Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti (Nákladový - daňový) 522/ 366 Účet 366 - Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti (Pasivní) 366)
• 523 Účet 523 - Odměny členům orgánů společnosti a družstva (Nákladový - daňový) 523 – Odměny členům orgán společnosti a družstva ( 523 Účet 523 - Odměny členům orgánů společnosti a družstva (Nákladový - daňový) 523/ 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331 nebo 523 Účet 523 - Odměny členům orgánů společnosti a družstva (Nákladový - daňový) 523/ 366 Účet 366 - Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti (Pasivní) 366)

Ve skupině výše jsou obsaženy náklady spojené s výdělky ze závislé činnosti zaměstnanců, společníků a členů družstev. Na tyto účty zaúčtujeme hrubé mzdy.

• 524 Účet 524 - Zákonné sociální pojištění (Nákladový - daňový) 524 -  Zákonné sociální pojištění ( 524 Účet 524 - Zákonné sociální pojištění (Nákladový - daňový) 524/ 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336) – náklady související se sociálním a zdravotním pojištěním zaměstnanců vyplývající ze zákonného pojištění.
• 525 Účet 525 - Ostatní sociální pojištění (Nákladový - nedaňový) 525 – Ostatní sociální pojištění ( 525 Účet 525 - Ostatní sociální pojištění (Nákladový - nedaňový) 525/ 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336) – náklady spojené s připojištěním, tedy nad rámec zákonné výše.
• 527 Účet 527 - Zákonné sociální náklady (Nákladový - daňový) 527 – Zákonné sociální náklady – evidence sociálních nákladů daňově účinných (např. náhrady mezd za pracovní neschopnost zaměstnanců, závodní stravování, bezpečnost a ochrana při práci, penzijní a životní pojištění hrazené zaměstnavatelem za zaměstnance do výše stanovené zákonnými předpisy) - 527 Účet 527 - Zákonné sociální náklady (Nákladový - daňový) 527/ 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331, 527 Účet 527 - Zákonné sociální náklady (Nákladový - daňový) 527/ 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321, 527 Účet 527 - Zákonné sociální náklady (Nákladový - daňový) 527/ 213 Účet 213 - Ceniny (Aktivní) 213
• 528 Účet 528 - Ostatní sociální náklady (Nákladový - nedaňový) 528 – Ostatní sociální náklady – stejné náklady jako na účtu 527 Účet 527 - Zákonné sociální náklady (Nákladový - daňový) 527, akorát nad rámec zákonné výše (např. příspěvek na stravné nad stanovenou výši).
• 526 Účet 526 - Sociální náklady individuálního podnikatele (Nákladový - nedaňový) 526 – účet pro podnikatele, pouze fyzickou osobu, který účtuje v soustavě podvojného účetnictví.

Účtová skupina 53 – Daně a poplatky

• 531 Účet 531 - Daň silniční (Nákladový - daňový) 531 – Daň silniční
• 532 Účet 532 - Daň z nemovitostí (Nákladový - daňový) 532 – Daň z nemovitostí
• 538 Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538 – Ostatní daně a poplatky – účet přidělený ostatním daním, kromě DPH. Pro daň dědickou a darovací, daň z převodu nemovitostí, doměrky spotřební daně, doměrky DPH.

Daň z příjmu není v této skupině zahrnuta, neboť je pro ní vyčleněna skupina 59x.

Účtová skupina 54 – Jiné provozní náklady

• 541 Účet 541 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (slouží k zachycení úbytku majetku v důsledku prodeje v zůstatkové ceně ( 541 Účet 541 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 541/07x, 541 Účet 541 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 541/08x)
• 542 Účet 542 - Prodaný materiál (Nákladový - daňový) 542 – Prodaný materiál (účtujeme úbytek materiálu v pořizovací ceně ( 542 Účet 542 - Prodaný materiál (Nákladový - daňový) 542/ 112 Účet 112 - Materiál na skladě (Aktivní) 112)
• 543 Účet 543 - Dary (Nákladový - nedaňový) 543 – Dary – na tento účet patří zaúčtovat úbytek majetku, který se firma rozhodla bezplatně předat. Jestliže je firma dárce plátce DPH, pak DPH zaúčtuje na vrub účtu 543 Účet 543 - Dary (Nákladový - nedaňový) 543. ( 543 Účet 543 - Dary (Nákladový - nedaňový) 543/ 112 Účet 112 - Materiál na skladě (Aktivní) 112, 543 Účet 543 - Dary (Nákladový - nedaňový) 543/ 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343, 543 Účet 543 - Dary (Nákladový - nedaňový) 543/ 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211, atd.)
• 544 Účet 544 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení (Nákladový - daňový) 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení – o zaúčtování na tento účet nerozhoduje fakt, zda závazek byl uhrazen, či nikoli.
  • smluvní pokuty a úroky z prodlení podle obchodního zákoníku s výjimkou úroků z prodlení podle smluv o úvěru;
  • poplatky z prodlení podle občanského zákoníku;
  • penále, popř. jiné sankce plynoucí ze smluv
  • odstupné podle obchodního zákoníku (částka, kterou zaplatí jedna ze smluvních stran, které se tak dohodly pro případ, že se zaplacením odstupného zruší smlouva)

• 545 Účet 545 - Ostatní pokuty a penále (Nákladový - nedaňový) 545 – Ostatní pokuty a penále – stejně jako u účtu 544 Účet 544 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení (Nákladový - daňový) 544 není důležité, zda-li byl náklad uhrazen.
• 546 Účet 546 - Odpis pohledávky (Nákladový - nedaňový) 546 – Odpis pohledávek. Tento účet zachycuje odepsané pohledávky v souladu se zákonem o dani z příjmů.
• 548 Účet 548 - Ostatní provozní náklady (Nákladový - daňový) 548 – Ostatní provozní náklady – účet pro provozní náklady, které nemají vymezen samostatný účet (např. pojištění odpovědnosti ze zákona, majetková pojištění)
• 549 Účet 549 - Manka a škody z provozní činnosti (Nákladový - daňový) 549 – Manka a škody – zde budete účtovat o mankách nad normu přirozených úbytků zásob, škody na majetku, atd.

Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů

• 551 Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – tento účet zachycuje odpisy majetku. Jedná se zde o zaúčtování odpisů účetních. O odpisech daňových neúčtujeme ( 551 Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 551/07x, 551 Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 551/08x)
• 555 Účet 555 - Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období (Nákladový - daňový) 555 – Zúčtování komplexních nákladů příštích období – skupina nákladů, které souvisejí s jedním určitým účelem. Například může jít o zavedení nové výrobní linky (náklady musí být rozpočítány, aby neovlivnily výsledek hospodaření běžného období). ( 555 Účet 555 - Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období (Nákladový - daňový) 555/ 382 Účet 382 - Komplexní náklady příštích období (Aktivní) 382)
• 552 Účet 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů (Nákladový - daňový) 552 – Tvorba zákonných rezerv – jde o rezervy tvořené na opravu dlouhodobého hmotného majetku s dobou odpisování delší než 6 let. Náklad daňově účinný. ( 552 Účet 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů (Nákladový - daňový) 552/ 451 Účet 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů (Pasivní) 451).
• 554 Účet 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (Nákladový - nedaňový) 554 – Tvorba ostatních rezerv – jde o účtování předpokládaných budoucích nákladů bez znalosti přesné výše. ( 554 Účet 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (Nákladový - nedaňový) 554/ 459 Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459)
• 559 Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) 559 – Tvorba opravných položek – opravné položky lze vytvořit k dlouhodobému majetku, k zásobám a k pohledávkám. Tvorba opravné položky je účtována na nákladový účet a rozpuštěna ve prospěch tohoto nákladového účtu.

Finanční náklady

Do finančních nákladů náleží dvě účtové skupiny: 56x a 57x.

Účtová skupina 56 – Finanční náklady

• 561 Účet 561 - Prodané cenné papíry a podíly (Nákladový - daňový) 561 – Prodané cenné papíry a podíly – tento účet slouží k zachycení úbytku cenných papírů a podílů dlouhodobého i krátkodobého charakteru v případě jejich prodeje. Na straně Dal použijete tyto účty: 061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061, 062 Účet 062 - Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (Aktivní) 062, 063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063, 251 Účet 251 - Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 251, 252 Účet 252 - Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (Aktivní) 252, 253 Účet 253 - Registrované dluhové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 253, 255 Účet 255 - Vlastní dluhopisy (Aktivní) 255, 257 Účet 257 - Ostatní cenné papíry k obchodování (Aktivní) 257.
• 562 Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562 – Úroky – na účet úroků zachytíte veškeré úroky. Jak vůči bankovním institucím, tak vůči dodavatelům.
• 563 Účet 563 - Kurzové ztráty (Nákladový - daňový) 563 – Kurzové ztráty – při fakturaci v cizí měně vznikají kurzové rozdíly. Jestliže je kurzový rozdíl pro firmu prodělečný, pak se jedná o kurzovou ztrátu.
• 568 Účet 568 - Ostatní finanční náklady (Nákladový - daňový) 568 – Ostatní finanční náklady – náklady, které vznikají při peněžním styku (např. pojistné)
• 569 Účet 569 - Manka a škody na finančním majetku (Nákladový - daňový) 569 – Manka a škody na finančním majetku – jedná se o manka zjištěná např. na ceninách nebo v pokladně ( 569 Účet 569 - Manka a škody na finančním majetku (Nákladový - daňový) 569/ 213 Účet 213 - Ceniny (Aktivní) 213, 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211).

Účtová skupina 57 – Rezervy a opravné položky k finančním nákladům

• 574 Účet 574 - Tvorba a zúčtování finančních rezerv (Nákladový - nedaňový) 574 – Tvorba finančních rezerv – rezervy pro případ finančních rizik
• 579 Účet 579 - Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti (Nákladový - nedaňový) 579 – Tvorba opravných položek ve finanční činnosti – zaúčtování tvorby opravné položky k poskytnutým zálohám, k dlouhodobému a krátkodobému finančnímu majetku)

Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace

• 581 Účet 581 - Změna stavu nedokončené výroby (Nákladový - daňový) 581 - Změna stavu nedokončené výroby
• 582 Účet 582 - Změna stavu polotovarů vlastní výroby (Nákladový - daňový) 582 – Změna stavu polotovarů vlastní výroby
• 583 Účet 583 - Změna stavu výrobků (Nákladový - daňový) 583 - Změna stavu výrobků
• 584 Účet 584 - Změna stavu zvířat (Nákladový - daňový) 584 – Změna stavu zvířat
• 585 Účet 585 - Aktivace materiálu a zboží (Nákladový - daňový) 585 - Aktivace materiálu a zboží
• 586 Účet 586 - Aktivace vnitropodnikových služeb (Nákladový - daňový) 586 - Aktivace vnitropodnikových služeb
• 587 Účet 587 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku (Nákladový - daňový) 587 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku
• 588 Účet 588 - Aktivace dlouhodobého hmotného majetku (Nákladový - daňový) 588 – Aktivace dlouhodobého hmotného majetku

Účtová skupina 59 – Daně z příjmů

Po celém roce účtování a finální roční uzávěrce vypočítáme daň z příjmu. Daň z příjmu zaúčtujeme na tyto účty:

591 Účet 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná (Nákladový - nedaňový) 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti (splatná)

592 Účet 592 - Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená (Nákladový - nedaňový) 592 – Daň z příjmů z běžné činnosti (odložená)

593 Účet 593 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná (Nákladový - nedaňový) 593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti (splatná)

594 Účet 594 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená (Nákladový - nedaňový) 594 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti (odložená)

Tabulka nejčastěji používaných účetních kontací účtové třídy 5xx

Nyní si můžete vyzkoušet vaše nově nabyté znalosti v souhrných testech na náklady »