Časové rozlišení
Základní pojmy
- náklad – spotřeba živé a zvěcnělé práce vyjádřená v penězích, vztahuje se k určitému výkonu
- výdaj – v užším smyslu představuje úbytek majetku bez vazby na konkrétní výkony, např. splátka bankovního úvěru z běžného účtu
- výnos – peněžní vyjádření provedených výkonů (výrobků, prací a služeb) ÚJ. Nejdůležitější složkou výnosů jsou tržba za prodané výkony. Z výnosů se uhrazují vynaložené N.
- příjem – přírůstek jedné ze složek majetku, u něhož nemusí být přímá vazba s výkony, např. připsání bankovního úvěru na běžný účet.
Účetní evidence
Náklady: Výnosy:
Účtová třída 5 6
- provozní 50 - 55 60 - 65
- finanční 56 - 57 66 - 67
- převodové účty 59 69
na jednom účtu nelze současně evidovat náklady a jim odpovídající výnosy - zákaz kompenzace
Důvody časového rozlišení
- v podvojném účetnictví platí účetní zásada, že každý náklad a výnos, příjem i výdaj musí být zaúčtovány do toho účetního období, se kterým věcně a časově souvisí.
Tzn.:
- náklad do toho období, kdy došlo ke spotřebě
- výnos do toho období, kdy došlo ke zvýšení hodnoty majetku v důsledku podnikání
- příjem do toho období, kdy došlo k příjmu peněz
- výdaj do toho období, ve kterém došlo k úbytku peněz
Časové rozlišení se dělá z důvodu správného vyčíslení HV daného roku (UCE období), Č. R. je důsledkem zásad: opatrnosti, věcné a časové souvislosti a aktuálnosti. Z toho důvodu musí být N a V, které se netýkají běžného období vyloučeny z běžného roku a N, které se běžného roku týkají tam musí být zařazeny.
- Časové rozlišení.:
a) užší pojetí
b) širší pojetí
- Časové rozlišení je upraveno ve Vnitřní účetní směrnici
Podle zákona o UCE je účetním obdobím kalendářní nebo hospodářský rok. Proto se
časové rozlišení N a V uskutečňuje až při roční uzávěrce. V pravomoci podniku je stanovit pro
časové rozlišení i období kratší, např. měsíc.
1) Časové rozlišení v užším pojetí
- náklady příštích období
- komplexní náklady příštích období
- výdaje příštích období
- výnosy příštích období
- příjmy příštích období
Aby se mohlo jednat o časové rozlišení v užším pojetí, musí být splněny 3 skutečnosti současně:
a) je znán účel vynaložené částky
b) musí být znána přesná částka
c) musí být známo přesné účetní období, k němuž částka patří
2) Časové rozlišení v širším pojetí
- dohadné položky (aktivní, pasivní)
- opravné položky
- rezervy
Časové rozlišení N a V v užším pojetí
Pro zařazení do užšího pojetí musí být splněna 3 kriteria: a) znám přesný účel, b) přesné období, c) přesná částka
V praxi se stává, že ÚJ musí dopředu zaplatit spotřebu, která nastane až v dalších letech. V tom případě účtujeme na účtu 381 Účet 381 - Náklady příštích období (Aktivní) 381 – náklady příštích období.
Dále se může stát, že ÚJ spotřebuje něco, co bude platit až v následujícím období. Pak účtujeme 383 Účet 383 - Výdaje příštích období (Pasivní) 383 – výdaje příštích období.
Jestliže ÚJ dostane zaplaceno za činnost v budoucích obdobích, vzniká jí výnos příštích období – účet 384 Účet 384 - Výnosy příštích období (Pasivní) 384.
Když naopak uskuteční činnost za kterou dostane zaplaceno až v dalších letech, má příjem příštích období – účet 385 Účet 385 - Příjmy příštích období (Aktivní) 385.
Časové rozlišení N a V v širším pojetí
zahrnuje: opravné položky, dohadné položky a rezervy
Na účtech 381 Účet 381 - Náklady příštích období (Aktivní) 381, 383 Účet 383 - Výdaje příštích období (Pasivní) 383, 384 Účet 384 - Výnosy příštích období (Pasivní) 384, 385 Účet 385 - Příjmy příštích období (Aktivní) 385 účtujeme tehdy, když známe přesně částku, účel a období do kterého operace patří. Jestliže přesnou částku neznáme, používáme účty dohadných položek:
- 388 Účet 388 - Dohadné účty aktivní (Aktivní) 388 – dohadné položky aktivní pro časové rozlišení výnosů
- 389 Účet 389 - Dohadné účty pasivní (Pasivní) 389 – dohadné položky pasivní pro časové rozlišení nákladů (zejména)
Časové rozlišení nákladů a výnosů se uskutečňuje zpravidla až při roční účetní uzávěrce - účtuje se k 31. 12. Účty časového rozlišení jsou převážně ve skupině 38 - Přechodné účty aktiv a pasiv.
Opravné položky
- koncem účetního období se provádí inventarizace při které se zjišťuje:
a) skutečný stav majetku
b) ocenění majetku (zda majetek odpovídá ocenění v účetnictví)
- opravné položky najdeme ve skupinách:
09 – Opravné položky k dlouhodobému majetku
19 – Opravné položky k zásobám
29 – Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku
39 – Opravné položky k zúčtovacím vztahům a vnitřnímu zúčtování
- při inventarizaci mohou nastat různé varianty:
1. Užitná hodnota zásob je vyšší než ocenění v uce = skrytý / latentní přírůstek
- v takovém případě se o přírůstku neúčtuje z důvodu respektování zásady bilanční opatrnosti
2. Užitná hodnota zásob je nižší než ocenění v uce = snížení hodnoty
- v takovém případě se musí zjistit, zda snížení hodnoty je trvalého nebo dočasného charakteru
a) Trvalé snížení
- účtuje se na účet 549 Účet 549 - Manka a škody z provozní činnosti (Nákladový - daňový) 549 - Manka a škody z provozní činnosti
- účtování – trvalé snížení: 549 Účet 549 - Manka a škody z provozní činnosti (Nákladový - daňový) 549 / RÚ
b) Dočasné snížení
- opravné položky se tvoří k majetkovým účtům (DM, zásoby, finanční účty, pohledávky)
- najdeme je vždy v poslední skupině účtové třídy, kde se účtuje majetek
- vždy je to účet RP
- opravné položky se tvoří a čerpají do nákladů na účet 559 Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti
- (při tvorbě opravných položek k pohledávkám musíme rozlišovat účetní a daňové hledisko, daňovou účinnost řeší Zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmu – účet 558 Účet 558 - Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - daňový) 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti)
- opravné položky nejsou daňově účinným nákladem
- účtování:
1. dočasné snížení ocenění (tvorba OP): 559 Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) 559 / (09, 19, 29, 39)
2. zrušení OP: (09, 19, 29, 39) / 559 Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) 559
- v následujícím období ÚJ zkoumá zda dočasné pominulo, nebo se stalo trvalým:
(a) dočasné snížení pominulo: OP se zruší
(b) dočasné snížení se stalo trvalým: OP se zruší a provede se trvalé snížení
Rezervy
Rezervy:
· Tvoří se na výdaje, které v budoucnu nastanou z důvodů nepřetržitě existujících rizik a ztrát z podnikání. Umožňují utvořit zdroje na krytí budoucích výdajů. Rezervy představují cizí zdroj, proto jsou v úč. třídě 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky. Účel na který jsou rezervy tvořeny známe, ale částka a období jejich čerpání jsou nejisté, plní i funkci časového rozlišování nákladů.
Členění rezerv - podle závaznosti:
a) zákonné - Zákon o rezervách pro zjištění základu DzP
- daňově účinné
- rezerva na opravu DM, rezervy v bankovnictví a pojišťovnictví
- 552 Účet 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů (Nákladový - daňový) 552/ 451 Účet 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů (Pasivní) 451
- daňově účinné
- rezerva na opravu DM, rezervy v bankovnictví a pojišťovnictví
- 552 Účet 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů (Nákladový - daňový) 552/ 451 Účet 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů (Pasivní) 451
b) ostatní – upraveny pouze Směrnicí
- daňově neúčinné, bude se upravovat daňový základ
- rezervy na rizika a ztráty, rezervy na záruční opravy, rezervy na DzP
- daňově neúčinné, bude se upravovat daňový základ
- rezervy na rizika a ztráty, rezervy na záruční opravy, rezervy na DzP
Členění rezerv - podle určení:
a) účelové – přímo stanovený účel
b) obecné - rizika či ztráty z podnikání, která nejsou specifikována
Rezervy se tvoří na vrub nákladů:
- provozní 552 Účet 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů (Nákladový - daňový) 552 / 451 Účet 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů (Pasivní) 451 - Tvorba zákonných rezerv
554 Účet 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (Nákladový - nedaňový) 554 / 459 Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459 - Tvorba ostatních rezerv
- finanční 574 Účet 574 - Tvorba a zúčtování finančních rezerv (Nákladový - nedaňový) 574 / 459 Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459 - Tvorba rezerv
Čerpání (rozpouštění rezerv:
- provozní 451 Účet 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů (Pasivní) 451 / 552 Účet 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů (Nákladový - daňový) 552 - Zúčtování zák. rezerv
459 Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459 / 554 Účet 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (Nákladový - nedaňový) 554 - Zúčtování ostatních rezerv
- finanční 459 Účet 459 - Ostatní rezervy (Pasivní) 459 / 574 Účet 574 - Tvorba a zúčtování finančních rezerv (Nákladový - nedaňový) 574 - Zúčtování rezerv
Rezervy se tvoří procentem z určeného základu nebo jsou stanoveny v absolutních částkách. Tvorba rezerv se účtuje na vrub účtu nákladů a jejich použití ve prospěch výnosů. Zůstatky rezerv se převádějí do dalšího úč. období a jejich zůstatek může být vždy jen pasivní. Při úč. uzávěrce musí být provedená inventarizace rezerv, kterou se ověří jejich účel a přiměřenost výše.
Příklad – rezervy
1) Generální oprava budovy v r. 2 012 Účet 012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje (Aktivní) 012, celkový rozpočet 2.000.000 Kč, tvorba rovnoměrně od roku 2007. V roce 2 012 Účet 012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje (Aktivní) 012 oprava provedena a vyfakturována na 1.900.000 Kč + 20% DPH.
2) ÚJ tvoří rezervu na opravu os. auta, oprava 300.000,-, oprava bude provedena v roce 2 012 Účet 012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje (Aktivní) 012, rovnoměrně. Faktura 310.000,- + 20% DPH.
Follow us
Follow us
Follow us