Finanční účty

17. 05. 2011 | Petra Holíková

• Ve směrné účtové osnově pro podnikatele je finančním účtům věnována 2.účtová třída.

Obsahuje aktivní i pasivní účty

Aktivní účty

Pasivní účty

Oceňování

• nominální neboli jmenovitá - to co je vytištěno
• pořizovací – akcie

• se oceňuje tzv. „reálnou hodnotou“

POKLADNA

• sleduje stav a pohyb hotových peněz, dále pak šeků a poukázek k zúčtování
• ocenění nominální hodnotou
• účetní doklady - příjmové a výdajové pokladní doklady

• analytická evidence má podobu pokladní knihy, je podle hmotně odpovědných osob, podle   jednotlivých měn (korunová a valutová), PPD min. 2x- 1originál,1kopie a VPD min.1x

• pro přepočet cizích měn na CZK ÚJ používají kurzy vyhlašované ČNB

• na konci období se musí stav valutové pokladny přepočítat aktuálním kurzem ČNB
• případný rozdíl se účtuje jako kurzová ztráta 563Účet 563 - Kurzové ztráty (Nákladový - daňový) 563/ 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 nebo kurzový zisk 211Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211/ 663Účet 663 - Kursové zisky (Výnosový - daňový) 663

• inventarizace se musí provádět podle zákona o uce min. 1x ročně
• fyzická inventura tzn. přepočítají se bankovky a mince=> vyhotovuje se zápis o pokladním  skontru
• tabulka obsahuje stav pokladny dle jednotlivých bankovek a mincí tzv. výčetka platidel
• inventarizační rozdíly se účtují na účet:

PENÍZE NA CESTĚ

• 261Účet 261 - Peníze na cestě (Aktivní) 261

• tento účet má specifický charakter, používá se při převodech peněžních prostředků, kdy nemá ÚJ k dispozici pro zaúčtování dva doklady

• používá se mezi mezi 211Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211 a 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221
• používá se mezi 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 a 461Účet 461 - Bankovní úvěry (Pasivní) 461, 231Účet 231 - Krátkodobé bankovní úvěry (Pasivní) 231

• zůstatek na tomto může být aktivní i pasivní v závislosti který z dokladů k rozvahovému dni nemáme k dispozici

BANKOVNÍ ÚČET

• 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221
• banka uzavírá s podnikem smlouvu o vedení účtu, obsahuje: kdo s kým, četnost zasílánívýpisů, podpisový vzor

• za vedení účtu se platí bance poplatky 568Účet 568 - Ostatní finanční náklady (Nákladový - daňový) 568/ 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221
• banka připisuje úroky 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221/ 662Účet 662 - Úroky (Výnosový - daňový) 662
• pokud firma čerpá úvěr se platí úroky z účtu 562Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562/ 221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221
• podkladem pro účetnictví je výpis z bankovního účtu
• ke dni účetní závěrky posílá banka závěrečný VBÚ jako doklad provedení inventarizace

Běžný účet

• zde jsou peněžní prostředky k financování své činnosti,zůstatek je vždy aktivní

Kontokorentní účet

• může být i záporný zůstatek, v rozveze se poté uvádí jako úvěr

Devizový účet

• peněžní prostředky v cizích měnách, v uce se vede v domácí i zahraniční měně, pravidlo účtování jako u valutové pokladny

Terminovaný vklad

• výpovědní lhůta do 1 roku, vzdáme se možnosti disponovat s prostředky

Typické účetní případy

CENINY

• 213Účet 213 - Ceniny (Aktivní) 213
• do cenin patří - kolky, pošt. známky, stravenky, dál. nálepky, jízdenky, telefonní karty
• výdej cenin se účtuje do nákladů různě

- 518Účet 518 - Ostatní služby (Nákladový - daňový) 518 - tel.karty, pošt.známky

- 527Účet 527 - Zákonné sociální náklady (Nákladový - daňový) 527- stravenky

Stravenky

• zaměstnanec má na stravenku nárok, jestli odpracuje polovinu pracovní doby
• na stravenku plně nebo částečně přispívá zaměstnavatel a zaměstnanec
• příspěvek zaměstnavatele je náklad který se účtuje na účet

Inventarizační rozdíly

• pokladník má plnou odpovědnost tak se předepíše případné manko k úhradě

Typické účetní případy:

CENNÉ PAPÍRY

• firma může volně investovat prostředky

• dividendy (podíl na zisku) – koupí CP vzniká ÚJ nárok na výnos z tohoto kapitálu
• zisk v případě prodeje CP
• úrok - ze dlouhodobých CP

Majetkové CP

• vyjadřují majetkový podíl na společnosti, která je vydala.
• akcie- podíl na zisku – dividenda se účtuje na 251Účet 251 - Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 251

Úvěrové CP

• vyjadřují úvěrový vztah mezi majitelem a emitentem
• obligace, dluhopisy - úroky
• emitent účtuje na 241Účet 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy (Pasivní) 241
• věřitel na 253Účet 253 - Registrované dluhové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 253, 256Účet 256 - Dluhové cenné papíry se splat. do 1 roku držené do splatnosti (Aktivní) 256

Ocenění

• pořizovací cena + provize, v době použití, na 25x
• reálnou hodnotou ke konci rozvahového dne, s výjimkou cenných papíru držených do splatnosti

MAJETKOVÉ CP

• slouží k uložení volných peněžních prostředků
• ÚJ nakupuje za účelem prodeje
• snahou ÚJ je prodat tyto akcie za vyšší prodejní cenu, než byla pořizovací
•  v případě ponechání akcií na dobu delší než 1 rok se nemusí akcie přeúčtovat do DFM –  důležitý je záměr v době pořízení
• formy pořízení – hotově, převodem z účtu, na fa ( 379Účet 379 - Jiné závazky (Pasivní) 379)

• nákup se účtuje v PC na MD účtu 251Účet 251 - Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 251
• přecenění majet. CP na reálnou hodnotu se zaúčtuje buď na 564Účet 564 - Náklady z přecenění cenných papírů (Nákladový - daňový) 564 nebo 664Účet 664 - Výnosy z přecenění cenných papírů (Výnosový - daňový) 664
• pozdější prodej se účtuje na účet 661Účet 661 - Tržby z prodeje cenných papírů a podílů (Výnosový - daňový) 661, současně se zaúčtuje úbytek v PC na 561Účet 561 - Prodané cenné papíry a podíly (Nákladový - daňový) 561

DLUŽNÉ CP

• slouží k tomu aby emitent (ten, kdo je vydává) opatřil jejich prostřednictvím finanční prostředky

• věřitel je naopak kupuje za účelem uložení volných peněžních prostředků

Existují druhy:

EMITENT DLUHOPISŮ

• cizí zdroj krytí majetku
• v současné době dluhopisy emituje málo firem (banky)
• pro evidenci 241Účet 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy (Pasivní) 241
• emise dluhopisů je pro emitenta pohledávkou 375Účet 375 - Pohledávky z emitovaných dluhopisů (Aktivní) 375
• prodejem dluhopisů, tato pohledávka zaniká
• dluhopis přináší úrok ( 562Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562) po uplynutí doby platnosti následuje zpětný odkup kdy věřiteli je vyplacena částka dluhopisu zvýšená o úrok

VĚŘITEL DLUHOPISŮ

• 253Účet 253 - Registrované dluhové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 253- Dlužné cenné papíry k obchodování
• ÚJ účtuje pořízení dluhopisu obvyklým způsobem tzn. jako akcie
• může ale nemusí být využíván účet 259Účet 259 - Pořizování krátkodobého finančního majetku (Aktivní) 259
• při prodeji dluhopisu za nějakou tržní cenu, vzniká výnos 661Účet 661 - Tržby z prodeje cenných papírů a podílů (Výnosový - daňový) 661, úbytek 561Účet 561 - Prodané cenné papíry a podíly (Nákladový - daňový) 561

• 256Účet 256 - Dluhové cenné papíry se splat. do 1 roku držené do splatnosti (Aktivní) 256 - Dlužné cenné papíry se splatností do 1 roku držené do splatnosti
• úrok z dluhopisu je pro ÚJ výnos, který se zachycuje na 666Účet 666 - Výnosy z krátkodobého finančního majetku (Výnosový - daňový) 666
• připsané úroky zvyšují hodnotu dluhopisu, zavádí se analytika 256Účet 256 - Dluhové cenné papíry se splat. do 1 roku držené do splatnosti (Aktivní) 256.2 (pro úroky)
• po uplynutí doby splatnosti následuje proplacení

• pokud úrok přesahuje do dalšího období musí být v každém roce zaúčtována pouze ta část úroku, které se toho roku týká (použije se časové rozlišení)

Zdanění dluhopisu

• pokud byly dluhopisy zakoupeny FO podléhají úroky tzv. srážkové dani přímo u zdroje (tzn. emitent má povinnost úrok zdanit, srážková daň má 15%)
• věřitel – FO- si připíše úrok již v čisté výši tzn. po zdanění
• pokud nakupují PO úroky u emitenta nepodléhají srážkové dani a věřitel je uvádí do svého základu daně

KRÁTKODOBÉ BANKOVNÍ ÚVĚRY

• 231Účet 231 - Krátkodobé bankovní úvěry (Pasivní) 231
• jedná se o poskytnuté úvěry se splatností do 1 roku
• úvěr je cizí zdroj krytí
• banka poskytne úvěr na základě úvěrové smlouvy, obsahuje: smluvní strany, výše úvěru,  doba splatnosti, způsob placení, četnost splátek, úroková sazba, záruku

• v případě úvěrů na eskontované směnky na účtu 232Účet 232 - Eskontní úvěry (Pasivní) 232
• účetním dokladem je výpis z úvěrového účtu
• cenou za poskytnutí úvěru je úrok – 562Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562

SMĚNKY

• je cenný papír vyhotoven v předepsané formě jehož podepsáním se dlužník zavazuje věřiteliuhradit svůj úvazek

• náležitosti směnky: označení směnky že jde o směnku, kdo platí a komu platí, částku, místo kde má byt placeno, datum, datum splacení, měna slovně, podpis výstavce, bezpodmínečný příkaz (zaplatím, zaplatíte) a místo vystavení

Směnka může být v účetnictví:

• u věřitele na účtu 256Účet 256 - Dluhové cenné papíry se splat. do 1 roku držené do splatnosti (Aktivní) 256, popř. na účtu 065Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065 nad 1 rok
• u dlužníka na účtu 322Účet 322 - Směnka k úhradě (Pasivní) 322, nebo 478Účet 478 - Dlouhodobé směnky k úhradě (Pasivní) 478 nad 1 rok

• účty 065Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065 a 256Účet 256 - Dluhové cenné papíry se splat. do 1 roku držené do splatnosti (Aktivní) 256

• klasicky neúčtujeme, pouze podrozvahově

Oceňování:

• směnky jako platební prostředek (pořizovací ceny + úrokový výnos popř.náklad)
• směnky nakoupené - pro účely obchodování pořizovací cenou
• směnky jako zajišťovací prostředek - ve směnečné hodnotě

Směnky jako platební prostředek

Podle způsobu vystavení:

Směnky k inkasu

• eviduje se na účtu 266
• ÚJ vystaví FA může být proplacena směnkou
• nominální hodnota směnky, je hodnota uvedená na směnce, je navýšená o úrok
• úrok je výnosem na 662Účet 662 - Úroky (Výnosový - daňový) 662
• po uplynutí doby splatnosti je směnka proplacena

• zaplacení směnky zaniká pohledávka vůči odběrateli, ale současně vzniká pohledávka směnečná
• na účtu 256Účet 256 - Dluhové cenné papíry se splat. do 1 roku držené do splatnosti (Aktivní) 256.2 a 662Účet 662 - Úroky (Výnosový - daňový) 662 musí být zachycena ta část úroku, která souvisí s daným účet. obdobím
• pokud se jedná o směnku se splatností nad 1rok, zachycuje se na účte 065Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065
• úrok se musí čas. rozlišovat

ESKONT

• pokud ÚJ potřebuje peníze před dnem splatnosti, může nabídnout směnku bance k eskontu
• banka posoudí směnku a na základě posudku poskytne eskontní úvěr
• pokud je směnka v termínu proplacena banka pošle ÚJ tzv. avízo a proplacení služby

• celková nominální hodnota
• pokud nebyl zaúčtován celý úrok ze směnky , musí se tento úrok doúčtovat

• diskont 562Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562, poplatky bance 568Účet 568 - Ostatní finanční náklady (Nákladový - daňový) 568

Směnky k úhradě

• 322Účet 322 - Směnka k úhradě (Pasivní) 322 do 1roku
• 478Účet 478 - Dlouhodobé směnky k úhradě (Pasivní) 478 nad 1 rok
• my platíme směnkou dodavateli
• úrok je náklad 562Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562, úrok musí být zaúčtován do nákladů daného roku a nebo čas. rozlišit