Náklady

Aktualizováno dle novely zákona o účetnictví platné od 1.1.2016 

Výdaje

Výdaje vyjadřují v peněžní formě spotřebované výkony (peněžní vyjádření spotřeby )
(nakupované služby, spotřebované zásoby, opotřebení DM, mzdové náklady, pojistné, úroky, manka)

• výdaje jsou peněžní vyjádření úbytku majetku (zpravidla peněz)

Členění nákladů

• členění dle nákladových druhů – jde o základní rozdělení podle stejnorodých skupin nákladů, které odráží i směrná účtová osnova
• členění dle struktury účetního HV

• členění dle místa vzniku a odpovědnosti – tzn. členění dle hospodářských středisek, využívá zejména ve vnitropodnikovém účetnictví, aby bylo možno zjistit výsledek hospodaření za jednotlivá střediska.
• členění dle zákona o daních z příjmů- rozdělení nákladů na daňově uznatelné ) snižující základ daně) a daňově neuznatelné( ovlivňují pouze účetní HV). Příklady nedaňových nákladů. Jsou to účty: 513 Účet 513 - Náklady na reprezentaci (Nákladový - nedaňový) 513, 523 Účet 523 - Odměny členům orgánů společnosti a družstva (Nákladový - daňový) 523, 525 Účet 525 - Ostatní sociální pojištění (Nákladový - nedaňový) 525, 528 Účet 528 - Ostatní sociální náklady (Nákladový - nedaňový) 528, 543 Účet 543 - Dary (Nákladový - nedaňový) 543, 545 Účet 545 - Ostatní pokuty a penále (Nákladový - nedaňový) 545, 546 Účet 546 - Odpis pohledávky (Nákladový - nedaňový) 546,  554 Účet 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (Nákladový - nedaňový) 554, 574 Účet 574 - Tvorba a zúčtování finančních rezerv (Nákladový - nedaňový) 574,  559 Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) 559, 579 Účet 579 - Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti (Nákladový - nedaňový) 579.
• Další členění nákladů – dalším členěním může být rozdělení nákladů na přímé ( jednicové) a nepřímé (režijní), které se využívá především v oblasti kalkulací a rozpočtů. 

Přímé N – přímý materiál, přímé mzdy,

Základní pravidla + zachycení v UCE/

zásady pro účtování N:

Účtování o jednotlivých N

• spotřeba materiálu, mazadel, čistících potřeb, obalů a pohon. hmot
• spotřeba ochranných pracovních prostředků a pracovního oblečení
• drobné nákupy za hotové (kancelářské potřeby, knihy), manko do normy     
• nákup a spotřeba materiálu způsobem B, drobný hmotný majetek, který ÚJ dává do N

• spotřeba energie, páry, plynu a vody – energetické účely

• spotřeba vody k rozvodným účelům

• úbytek prodaného zboží, vrácení reklamovaného zboží, manko do normy (ztratné)
• nákup zboží způsobem B, porovnáním 604 Účet 604 - Tržby za zboží (Výnosový - daňový) 604 a 504 Účet 504 - Prodané zboží (Nákladový - daňový) 504 se zjistí obchodní marže (na pokrytí N, tvorba zisku)

• provádí sama firma nebo externí organizace

• služební cesty – stravné, nocležné, dopravné, stravné je dáno vyhláškou MPSV, pro daň. účely se zavádí AE: 512 Účet 512 - Cestovné (Nákladový - daňový) 512.1 – cestovné do limitu (daň. účinné), 512 Účet 512 - Cestovné (Nákladový - daňový) 512.2 – cestovné nad limit (daň.neúčinné), z-ec může čerpat zálohu před služební cestou, poté zaúčtuje (cestovní příkaz)

• výdaje na pohoštění a občerstvení při obchodních jednání, 100% daň. neúčinný, není nárok na odpočet DPH, výjimku tvoří reklamní předměty opatřené logem firmy do částky 500 Kč (nevztahuje se na předměty zatížené SD)

• telefonní poplatky, internet, nájemné, stočné, spotřeba poštovních známek, právní služby, poradenství, DDM nehmotný, dezinfekce, deratizace, reklama, propagace, komunální odpad, čištění a praní prac. oděvů, přepravné, inzerce, výstavy, vzdělávání pracovníků
• soukromé telefonní hovory: z hlediska účtování existují 2 situace:

1) nároky byly zajištěny

2) nároky zjištěny až po úhradě

• hrubé mzdy vyplývající ze závislé činnosti z-ců

• hrubé mzdy vyplývající ze závislé činnosti společníků a družstevníků

• nároky na odměny členů správních a dozorčích rad

• náklady na soc. zabezpečení, st. politiku zaměstnanosti a ZP, které platí zaměstnavatel za zaměstnance

• připojištění placené z-telem nad základní výši (>26%, 9% - daň. neúčinný)

• SP, ZP placené OSVČ, která vede podvojné UCE

• část daně uznatelná u stravenek – studijní příspěvky, příspěvek z-tele na penzijní připojištění z- ců                                   

• částky daň. neúčinné

• poplatníky jsou FO, PO využívající auto k podnikání a má přidělenou SPZ, v průběhu roku se platí zálohy na daň čtvrtletně, 15.4. 01-03, 15.7. 04-06, 15.10. 07-09, 15.12. 10+11, doplatek 12 (do 31.1. násl. roku), zdaň období 1 kal. rok

• ze staveb a pozemků, kalendářní rok, pokud je daň z rodinného domu do 1000 Kč, tak je splatná jednorázově do 31.5.

• spotřeba kolků, dálniční známky, daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí (všechny tři daň neúčinné)    

• účtování prodeje dl. majetku, rozdíl mezi PC prodávaného maj. a oprávkami

• peněžní i nepeněžní dary, které ÚJ poskytuje, v 1. fázi vždy daň. neúčinný                                                     

• smluvní pokuty vyplývající např. z kupní smlouvy a jsou daň účinné

• vyplývající ze smlouvy – neúčinné – pokuta za znečištění vody, ovzduší, za pozdní úhradu SP, ZP

• vyplývá z běžného obchodního styku, může být daň. účinný i neúčinný dle situace

• ost. položky neúčtované na předchozích účtech, týkají se provozní činnosti
• veškeré pojištění kromě SP, ZP – havarijní pojištění

• manko (škoda) na materiálu nad normu (nezaviněná)

• zpravidla účtovány měsíčně (min. 1xročně), ZC majetku vyřazeného likvidací

• daň. neúčinné, OP k jakémukoliv majetku kromě finančního

• při prodeji jak dlouho tak krátkodobých CP – úbytek v pořizovací ceně 561 Účet 561 - Prodané cenné papíry a podíly (Nákladový - daňový) 561/ 251 Účet 251 - Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 251

• z úvěru, diskont, směnečný úrok, u dluhopisů z hlediska emitenta

• při kurzových rozdílech vycházejících při přepočtu valut a deviz na Kč, použití v průběhu i na konci roku

• poplatky bance za vedení účtu a za položky, pojištění k finančnímu majetku

• schodky v pokladně, na ceninách, účtech,…

• dočasné snížení finančního majetku

581 Účet 581 - Změna stavu nedokončené výroby (Nákladový - daňový) 581 – Změna stavu nedokončené výroby

• do nedokončené výroby zahrnujeme produkty, které již prošly výrobním procesem, takže se již nejedná o materiál, ale zároveň ještě nejsou hotovým výrobkem

582 Účet 582 - Změna stavu polotovarů vlastní výroby (Nákladový - daňový) 582 - Změna stavu polotovarů

• jedná se o produkty, které ještě neprošly všemi výrobními stupni a budou z nich zhotoveny výrobky v dalším výrobním procesu účetní jednotky. Mohou se i samostatně prodávat.

583 Účet 583 - Změna stavu výrobků (Nákladový - daňový) 583 - Změna stavu výrobků

• výrobky jsou finální předměty vlastní výroby určené k prodeji

• zvířata, která řadíme do zásob, mohou být např. zvířata ve výkrmu, kožešinová zvířata, ryby, včelstva, kachny, krůty, atd. Rozhodující přitom je, že byla nakoupena nebo odchována ÚJ.

585 Účet 585 - Aktivace materiálu a zboží (Nákladový - daňový) 585 - Aktivace materiálu a zboží

• materiál a zboží vyrobený ve vlastní režii účetní jednotky (např. obaly, náhradní díly)

586 Účet 586 - Aktivace vnitropodnikových služeb (Nákladový - daňový) 586 - Aktivace vnitropodnikových služeb

• služby prováděné ve vlastní režii účetní jednotky (např. doprava)

587 Účet 587 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku (Nákladový - daňový) 587 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku

• dlouhodobý nehmotný majetek zajištěn ve vlastní režii účetní jednotky

588 Účet 588 - Aktivace dlouhodobého hmotného majetku (Nákladový - daňový) 588 - Aktivace dlouhodobého hmotného majetku

• dlouhodobý hmotný majetek zajištěn ve vlastní režii účetní jednotky

• zachycují se zde daně z příjmů PO (viz. výsledek hospodaření)

• zachycují se zde daně z příjmů PO (viz. výsledek hospodaření), tzv. „převodové účty“
• k převodu provozních a finančních N do mimořádné činnosti (když končí výroba nějakého výrobku,…), uvádí se vždy s mínusem