Využíváme soubory cookies. Pokračováním prohlížení tohoto webu souhlasíte s používáním cookies, více informací.

OK, rozumím
Registrovat se

Opravné položky k pohledávkám

|

Opravná položka jako taková slouží k zachycení změny v ocenění majetku (přechodné snížení hodnoty majetku). Opravnou položku můžeme zaúčtovat nejen k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku, ale i k zásobám a pohledávkám. V dnešním článku se budeme blíže věnovat právě opravným položkám vytvořeným k pohledávkám.


Tuto problematiku upravuje Zákon č.593/1992 Sb., O rezervách pro zjištění základu daně z příjmu. Pokud pohledávka splňuje podmínky upravené v tomto zákoně je tvorba OP daňově uznatelným nákladem.

 

Účtování OP k pohledávkám s daňově uznatelným nákladem

558Účet 558 - Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - daňový) / 391Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní)

Zrušení OP

391Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) / 558Účet 558 - Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - daňový)

 

Inzerce ∇

Pokud pohledávka podmínky zákona nesplňuje, měla by účetní jednotka taktéž účtovat s ohledem na princip věrného obrazu řádně vedeného účetnictví a opravnou položku k pohledávce vytvořit i bez dopadu ovlivňujícího základ daně z příjmu.

 

Účtování OP k pohledávkám bez daňově uznatelného nákladu

559Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) / 391Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní)

Zrušení OP

391Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) / 559Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový)

 

Opravné položky k pohledávkám podle zákona o rezervách

Podmínky pro tvorbu daňově uznatelných opravných položek k pohledávkám:

  • splatné od 1. 1. 1995
  • nepromlčené
  • musí být zaneseny v účetnictví
  • bylo o nich účtování při jejich vzniku ve výnosech, zdaněných běžnou daní z příjmu
  • výpočet z rozvahové hodnoty

 

§8 – Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení. Musí se jednat o pohledávky řádně přihlášené do insolvenčního řízení, navíc jen v období, v němž byly přihlášeny (nelze později).

 

Bez zahájení soudního řízení

Zákon o rezervách

Podmínky pohledávek

Procentuelní sazba

 

§8a/1

Nepromlčené

 

20%

Starší 6 měsíců

Do hodnoty 200.000 CZK

 

 

Zahájeno soudní řízení

Hodnota pohledávky

<= 200. 000 CZK

> 200.000 CZK

Zákon o rezervách

§8a/2

§8a/3

starší 6 měsíců

20%

20%

starší 12 měsíců

33%

33%

starší 18 měsíců

50%

50%

starší 24 měsíců

66%

66%

starší 30 měsíců

80%

80%

starší 36 měsíců

100%

100%

 

Z tabulek vidíme, že §8a – Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994 rozdělujeme dále podle zahájení a nezahájení soudního řízení, podle hodnoty pohledávky a podle stáří pohledávky.

§8b – Opravné položky k pohledávkám z titulu ručení za celní dluh.

Tyto opravné položky mohou vytvářet poplatníci, kteří ručí na zelní dluh. Opravnou položku lze vytvářet jen do výše hodnoty pohledávky odpovídající provedené úhradě celního dluhu. Pokud dluh ručitel za dlužníka nesplní v době splatnosti určené celními orgány, nelze opravnou položku vytvořit.

 

§8c – Nepromlčené pohledávky do výše 30.000 Kč u jednoho dlužníka – lze vytvořit opravnou položku až do hodnoty 100%.

 

Daňové opravné položky nelze tvořit v případech (§2/2 ZoR):

  • cenných papírů a ostatních investičních nástrojů
  • úvěrů, půjček
  • ručení (výjimku tvoří ručení za celní dluh)
  • záloh
  • plnění ve prospěch vlastního kapitálu a úhrady ztráty společnosti
  • smluvních pokut, úroků z prodlení a poplatků z prodlení
  • penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů
  • k pohledávkám nabytým bezúplatně
  • k souboru pohledávek
  • pokud má věřitel k dlužníkovi současně splatné závazky a neprovede vzájemný zápočet (§2/4 ZoR)

 

Praktické příklady

Nedaňové OP

31.3. 21013 VPD – poskytnutá záloha 50.000 Kč

314Účet 314 - Poskytnuté zálohy - dlouhodobé a krátkodobé (Aktivní) / 211Účet 211 - Pokladna (Aktivní)

31.12.2013 VÚD – opravná položka z důvodu žádné komunikace dlužníka – záloha – nedaňová OP – 50.000 Kč

559Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) / 391Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní)

 

OP pohledávek podle zákona o rezervách

U příkladů předpokládejme splnění podmínek pro možnost vytvoření OP k pohledávce podle ZoR. Úkolem bude rozlišení možnosti vytvoření opravné položky k pohledávce k 31.12.2013, popřípadě procentuelní možnou výši.

 

1) Pohledávka v hodnotě 1.000.000 Kč, se splatností 31.3.2013, soudně nevymáhaná

  • Nelze vytvořit opravnou položku

 

2) Pohledávka 180 tis. Kč, splatnost 30.9.2012, soudně vymáhaná od 31.3.2013

  • Lze vytvořit opravnou položku
  • K 31.12.2013 opravná položka se sazbou 20% (§8a/2)
  • K 31.12.2014 opravná položka se sazbou 50% (lhůta delší jak 18 měsíců)

 

3) Pohledávka 500 tis Kč, splatnost 30.9.2012, soudně vymáhaná od 31.3.2013

  • Lze vytvořit opravnou položku
  • K 31.12.2013 opravná položka se sazbou 20% (§8a/3)
  • K 31.12.2014 opravná položka se sazbou 50% (lhůta delší jak 18 měsíců)

 

4) Pohledávka v hodnotě 50 tis Kč, splatnost 31.3.2013, soudně nevymáhaná

  • Lze vytvořit opravnou položku
  • K 31.12.2013 opravná položka se sazbou 20% (§8a/1)

Autor: Ing. Marie Bohdalová

Inzerce ∇



Přečtěte si také

 Kalkulačka na výpočet hodnoty opravné položky k pohledávce Kalkulačka na výpočet hodnoty opravné položky k pohledávce

02. 02. 2017, Tomáš Vojta Online kalkulačka výpočtu opravné položky k pohledávce... celý článek


 Účtování opravné položky Účtování opravné položky

14.3.2018, Lenka Kostihová Jak na účtování opravných položek, kdy lze daňově uznat opravnou položku, nebo kdy se opravná položka stává promlčenou?... celý článek


 Jak účtovat opravné položky + novinky v roce 2014 Jak účtovat opravné položky + novinky v roce 2014

04. 05. 2014, M. Bohdalová Opravné položky k dlouhodobému majetku, zásobám, pohledávkám a k finančnímu majetku pro rok 2014. Praktické příklady účtování... celý článek



S tématem 'Opravné položky k pohledávkám' souvisí následující účetní testy

Opravné položky - teoretický test, 10 příkladů po registraci »Pro vyplnění tohoto účetního testu je nutné se registrovat. Poté si můžete test zdarma vyplnit.
Opravné položky k pohledávkám, 4 příkladů po registraci »Pro vyplnění tohoto účetního testu je nutné se registrovat. Poté si můžete test zdarma vyplnit.
Náklady - souhrnný příklad I., 19 příkladů po registraci »Pro vyplnění tohoto účetního testu je nutné se registrovat. Poté si můžete test zdarma vyplnit.

Dotazy & Diskuze k tomuto článku (3)

  1. [ 1] Smutný 07.03.2014, 08:44

    Dobrý den. Prosím o odpověď na dotaz. Nám 4 jednotlivé neuhrazené nepromlčené pohledávky v celkové výši 260.000 Kč za jedním odběratelem starší 6 měsíců. Žádná jednotlivě nepřesahuje 200.000. Mohu uplatnit opravnou položku 20%? Děkuji.

  1. [ 2] Ing. Marie Bohdalová 10.03.2014, 16:54

    Dobrý den, ano můžete

  1. [ 3] KURZY SPRINT 11.03.2014, 20:13

    Můžete, ale pokud začnete tvořit podle zákona o rezervách, který platil do 31.12., tak budete muset v tom pokračovat, co znamená, že pokud se nezačnete s dotyčnými soudit, tak víc % již daňově neuplatníte. Raději bych oželela 20% v roce 2013 a řídila se pravidly dle nového znění zákona platného od 1.1.2014 ;-)

Vložit komentář:





Ochrana proti spamu. Napište prosím číslo šestcet čtyřicet tři:








Stránka vytištěna z url adresy: https://www.uctovani.net/clanek.php?t=Opravne-polozky-k-pohledavkam&idc=114

Majitel stránek poskytuje informace na tomto webu v dobré víře v jejich pravdivost a aktuálnost, bohužel však nemůže vyloučit chyby nebo nepřesnosti, které se na stránkách mohou objevit. Autor stránek nenese žádnou odpovědnost za vaše činy a rozhodnutí které provedete na základě informací získaných z této stránky.