Účtování zřizovacích výdajů po novele zákona o účetnictví platné od 1. 1. 2016

Před vznikem společnosti (tzn. zápisem společnosti do obchodního rejstříku) může docházet k výdajům, které se vznikem společnosti přímo souvisí (např. poradenské služby, poplatky, odměna notáře apod.).

K 1. 1. 2016 vešla v platnost novela zákona o účetnictví, která oblast zřizovacích výdajů zásadním způsobem upravuje. Jak to bylo se zřizovacími výdaji do konce roku 2 015 Účet 015 - Goodwill (Aktivní) 015? Jestliže náklady na založení a vznik účetní jednotky překročily částku 60 000 Kč, zřizovací výdaje byly evidovány jako položka dlouhodobého nehmotného majetku na účtu 011 Účet 011 - Zřizovací výdaje (Aktivní) 011. Tato částka byla odepisována do nákladů rovnoměrně po dobu 60 měsíců. S tímto souvisí i samozřejmé zrušení účtu 071 Účet 071 - Oprávky ke zřizovacím výdajům (Pasivní) 071, který evidoval oprávky k účtu zřizovacích výdajů.

Jestliže zřizovací výdaje částku 60 tis Kč nepřekročily, byla částka účtována rovnou do nákladů běžného období.

Jak je to se zřizovacími výdaji u společností založenými po 1. 1. 2016?

Výdaje na založení společnosti se již nepovažují za dlouhodobý nehmotný majetek, ani když přesáhnou 60 tis. Kč. To znamená, že u nových obchodních společností zapsaných do obchodního rejstříku od 1. 1. 2016 budou veškeré výdaje související s jejich založením účtovány do daňově uznatelných nákladů nezávisle na jejich výši. Nejčastěji jsou požívány účty 518 Účet 518 - Ostatní služby (Nákladový - daňový) 518 – odměna advokáta, notářské služby, apod. a 538 Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538 – pro kolky a správní poplatky.

Jak budou postupovat společnosti, které začaly evidovat zřizovací výdaje na účtu 011 Účet 011 - Zřizovací výdaje (Aktivní) 011 do konce roku 2 015 Účet 015 - Goodwill (Aktivní) 015?

V tomto případě společnosti zřizovací výdaje odepíší, tak jak bylo v platnosti do konce roku 2 015 Účet 015 - Goodwill (Aktivní) 015, tedy rovnoměrně po dobu 60 měsíců.

Mezi zřizovací výdaje patří:

• soudní a správní poplatky
• odměny za zprostředkování
• poradenské služby
• nájemné
• mzdy
• výdaje na pracovní cesty

Mezi zřizovací výdaje nepatří:

• výdaje na pořízení dlouhodobého majetku
• výdaje na pořízení zásob
• výdaje na reprezentaci

Účtování o zřizovacích výdajích:

Existují dvě možnosti, jak účtovat o zřizovacích výdajích:

1. Zřizovací výdaje zaplatil jeden nebo více společníků. V tomto případě se zřizovací výdaje účtují souvztažně se závazkem za společníky na účtu 365 Účet 365 - Ostatní závazky ke společníkům a členům družstva (Pasivní) 365 Ostatní závazky ke společníkům. Po vzniku společnosti jsou výdaje společníkům proplaceny.
2. Zřizovací výdaje zaplatil správce vkladu (banka) přímo z poskytnutých vkladů společníků. V tomto případě společnost nemá ke společníkům žádný závazek. Společníci na zřizovací výdaje nemusí platit žádný další příplatek.

1. příklad:

Společnost s ručením omezeným byla založena společenskou smlouvou třemi společníky. Každý se zavázal vložit do společnosti peněžitý vklad ve výši 100 000 Kč. Polovina vkladů byla složena na bankovní účet (správci vkladu), polovina bude uhrazena do 1 roku. Společnost měla před zápisem do obchodního rejstříku tyto výdaje, které uhradil jeden ze společníků:

-          nájemné                                   40 000,-

-          soudní poplatek                       5 000,-

-          právní služby                          10 000,-

-          výdaje na reprezentaci             2 000,-

-          výdaje na pracovní cesty          4 000,-

-          nákup zboží                            50 000,-

-          odměna notáři                                      5 000,-

Celkem:                                              116 000,-

„Zřizovací výdaje“ vykazují částku 64 000 Kč, tzn. do konce roku 2 015 Účet 015 - Goodwill (Aktivní) 015 by byly účtována na účet 011 Účet 011 - Zřizovací výdaje (Aktivní) 011 a do nákladů odepisovány po dobu 60 měsíců. Od roku 2016 budou zaúčtovány rovnou na nákladové účty

a)  účtování zřizovacích výdajů ihned při otevření účetních knih

Otevření účetních knih, zaúčtování počátečních zůstatků:

Zahajovací rozvaha:

Aktiva                                                    Rozvaha (Kč)                                                    Pasiva

Další účtování:

b)  účtování zřizovacích výdajů po otevření účetních knih

Otevření účetních knih, zaúčtování počátečních zůstatků:

Zahajovací rozvaha:

Aktiva                                                    Rozvaha (Kč)                                                    Pasiva

Další účtování:

2. příklad:

Společnost s ručením omezeným byla založena společenskou smlouvou třemi společníky. Každý se zavázal vložit do společnosti peněžitý vklad ve výši 100 000 Kč. Polovina vkladů byla složena na bankovní účet (správci vkladu), polovina bude uhrazena do 1 roku. Společnost měla před zápisem do obchodního rejstříku tyto výdaje, které uhradil správce vkladu (banka):

• nájemné 40 000,-
• soudní poplatek 5 000,-
• právní služby 10 000,-
• výdaje na reprezentaci 2 000,-
• výdaje na pracovní cesty 4 000,-
• nákup zboží 50 000,-
• odměna notáři 5 000,-

Celkem: 116 000,-

Kromě výdajů na reprezentaci a nákupu zboží zaúčtujeme všechny ostatní výdaje do zřizovacích výdajů. Zřizovací výdaje tedy činí 64 000 Kč.

Otevření účetních knih, zaúčtování počátečních zůstatků:

Zahajovací rozvaha

Aktiva                                                    Rozvaha (Kč)                                                    Pasiva

Další účtování: